第三章 应收款项

湛江师范学院·商学院Chapter3应收款项务会计学财第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院本章主要内容应收票据的核算其他应收款项的核算各项应收款项在报表上的列示应收账款的核算第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院通过本章的学习，了解应收账款的含义、类别，掌握应收票据的会计核算，包括取得、计算利息、到期的核算方法。掌握应收票据转让、贴现时的会计处理；掌握应收账款的会计核算，包括发生、销售退回和折让时的会计处理；掌握应收账款现金折扣下总价法的核算；掌握坏账准备的核算、了解其他应收款及预付款的内容及核算。学习目的与要求第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院重点应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。难点应收票据的贴现和应收账款坏账的计提。教学重点与难点第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院一、应收票据的确认在我国，应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。我国规定，商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。§1应收票据第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院分类1、按承兑人划分：（1）商业承兑汇票：承兑人为企业。（2）银行承兑汇票：承兑人为付款单位的开户银行。2、按是否带息划分：（1）带息票据（2）不带息票据3、按是否带有追索权划分：（1）带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）（2）不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院（二）应收票据的计价计价原则：企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。•带息应收票据，应于期末按票据面值与票面利率计算各期利息，增加应收利息。第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院（三）应收票据的会计核算设置“应收票据”账户借方应收票据（资产）贷方①收到应收票据的面值②应收账款转入①到期收回的应收票据面值②转为应收账款③背书转让④贴现尚未到期的商业票据的面值第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院一般业务的核算取得时（无论带息与否）借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）到期时借：银行存款贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院1、取得应收票据企业销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时：1、直接发生借：应收票据（按面值计价）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2、应收账款转入借：应收票据贷：应收账款第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院2、应收票据利息为了遵循权责发生制原则，应于会计期末对带息票据的利息予以计提入账反映。作：借：应收利息贷：财务费用一般情况下，如果应收票据的期限没有跨年度，平时可以不计提票据利息，到期时再确认利息；如果应收票据的期限跨年度，则年末需计提利息，以正确计算当期的损益，到期时再确认第二年的利息。第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院3、应收票据的到期票据到期值的计算不带息票据：到期值＝面值带息票据：到期值＝面值＋利息利息＝面值×利率×期限（年）＝面值×年利率/12×期限（月份）＝面值×年利率/360×期限（天数）其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院到期日1、按月表示不考虑各月实际天数多少，统一按到期月份的对应日计算到期日。如：02年3月10日出票，6个月，则到期日为9月10日02年10月30日出票，4个月，则到期日为03年2月28日2、按日表示应从票据签发日（出票日）到到期日实际经过的天数计算。通常出票日和到期日两天只计算一天。如：出票日为05年2月17日（当年为平年），期限为90天，则到期日为90－（28－17）－31－30＝18即5月18日到期第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院以带息票据为例:（1）到期如期支付，按照票面金额：借：银行存款贷：应收票据（面值）财务费用（2）到期不能支付，按照票面金额：（指商业承兑汇票）借：应收账款（面值）贷：应收票据（面值）借：应收利息（利息）贷：财务费用（利息）第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院例题A企业2002年1月16日销售产品一批，收到带息商业承兑汇票一张，票面额46800元，其中包括应收取的增值税6800元，票据的期限为90天，票面利率5%。要求：做出票据收到和到期时的会计分录。第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院收到票据时：借：应收票据46800贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800票据到期收回时：到期日＝90－（31－16）－28－31＝16（4月16日）收回金额=46800（1＋5%×90/360）＝47385元借：银行存款47385贷：应收票据46800财务费用585第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院例题A企业2002年11月1日销售产品一批，收到带息商业承兑汇票一张，票面额46800元，其中包括应收取的增值税6800元，票据的期限为3个月票面利率5%。要求：做出相关的会计分录。第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院1、11月1日收到票据时：借：应收票据46800贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）68002、12月31日时，计提利息计提利息＝46800×5％×2/12＝390元借：应收利息390贷：财务费用390第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院3、票据到期收回时：收回金额=46800（1＋5%×3/12）＝47385元借：银行存款47385贷：应收票据46800应收利息390财务费用195第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院4、应收票据转让根据银行支付结算办法的有关规定，企业可将持有的商业汇票进行背书转让。•背书：是持票人在票据背面签字盖章，签字人是背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院例题某企业为取得一批原材料，将持有的一张不带息商业汇票背书转让，汇票面值80000元，期限6个月，该批原材料价款100000元，增值税17000元，差额37000元以银行存款支付。第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院借：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应收票据80000银行存款7000第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院5、应收票据贴现（1）概念：贴现是指收款人向银行贴付自贴现日至汇票到期前一日的利息，由银行将汇票到期金额扣除贴现利息后的余额支付给该收款人的票据转让行为。相当于银行对企业的一种短期借款。（2）计算：贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现额＝票据到期值－贴现利息贴现后的应收票据（商业承兑汇票）成为企业的或有负债。第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院某公司6月15日收到A公司的票据，面额均为20000元，期限90天，票据年利率为10％。该公司8月8日持票据向银行贴现，贴现率为8％。到期日：90－（30－15）－31－31＝13（9月13日）到期值＝20000×（1＋10％×90/360）＝20500元贴现天数＝（31－8）＋13＝36天贴现息＝20500×8％×36/360＝164元贴现额＝20500－164＝20336元第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院（3）应收票据贴现的会计核算不带追索权的应收票据的贴现以带息票据为例：借：银行存款（贴现额）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院带追索权的应收票据的贴现带息票据（1）贴现时借：银行存款（贴现额）贷：短期借款（贴现额）（2）到期如付款人将票据到期值足额付给银行，则负债解除。借：短期借款（贴现额）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）（2）到期如付款人无力支付给银行，则贴现企业承担连带付款责任。借：短期借款贷：应收票据（面值）财务费用（差额）借：应收账款（面值）应收利息（利息）贷：银行存款第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院不带追索权的票据带追索权的票据贴现时借：银行存款（贴现额）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）借：银行存款（贴现额）贷：短期借款（贴现额）到期时到期如付款人将票据到期值足额付给银行，则负债解除借：短期借款（贴现额）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）到期如付款人无力支付给银行，则贴现企业承担连带付款责任借：短期借款（贴现额）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）借：应收账款（面值）应收利息（利息）贷：银行存款（企业有款支付）短期借款（企业无款支付）第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院例题某公司因急需资金，于6月14日将一张5月15日签发、120天到期、票面额为100000元的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为9%。，假设票据年利率为8%。要求：1、计算贴现利息和贴现额。2、作出贴现时的会计分录。3、作出下列不同情况的会计分录：（1）到期时付款人如足额付款；（2）到期时付款人无力付款，贴现公司付款给银行；（3）到期时付款人无力付款，贴现公司也无力付款给银行。第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院1、到期日为9月12日（120－（31－15）－30－31－31＝12）贴现期=（30－14）＋31＋31＋12=90（天）到期值=10000+100000×8%×120/360=102667（元）贴现利息=102667×9%×90/360=2310（元）贴现所得=102667-2310=100357（元）第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院2、该企业贴现会计分录如下：借：银行存款100357贷：短期借款100357第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院3、（1）已贴现的应收票据到期,如果付款方足额支付：借：短期借款100357贷：应收票据100000财务费用357第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院（2）已贴现的应收票据到期,如果付款方无力支付，贴现企业有能力付款：借：短期借款100357贷：应收票据100000财务费用357借：应收账款100000应收利息2667贷：银行存款102667第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院（3）已贴现的应收票据到期,如果付款方无力支付，贴现企业也无力付款：借：短期借款100357贷：应收票据100000财务费用357借：应收账款100000应收利息2667贷：短期借款102667第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院§2应收账款一、概念指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。是企业因经营活动所形成的债权。第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院二、计价应收账款通常按实际发生额计价入账。包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。但在实际计价时，还应考虑商业折扣、现金折扣等因素。第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院1．商业折扣～是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，是销货方给购货方提供的一种优惠，不构成最终成交价格的一部分。商业折扣不影响销售收入的计量，对应收账款的入账价值没有实质性影响。第三章应收款项《财务会计学》湛江师范学院·商学院2．现金折扣是销货企业为了鼓励客户在一