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第14章税负转嫁与归宿讨论收入分配问题，也是税收的公平问题。2本章主要内容税负转嫁与税负归宿的基本概念竞争市场条件下的税负转嫁与归宿垄断条件下的税负转嫁与归宿3第一节转嫁与归宿概述经济税负转嫁与归宿税负转嫁的方式前转后转税收资本化4第一节转嫁与归宿基本概念在市场经济中，纳税人与负税人通常是不一致的。纳税人（taxpayer）是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人；负税人（taxbearer）则是指实际承担税负的单位和个人。5一、税负转嫁与归宿的含义（一）概念税负转嫁（taxshifting）是指纳税人在市场交易过程中，通过改变价格的方式将其所缴纳得税款部分或全部的转移给他人负担的一种经济现象。税负归宿（taxincidence）：税负转嫁的昀终归结点。税收对收入分配的影响体现为税收负担的昀终分布，理论上把税收负担的昀终分布称为税负归宿。从政府征税至税负归宿是一个从起点到终点得税负运动过程。6一、税负转嫁与归宿的含义（二）税负转嫁的机制特征税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降也是由税负转移而引起；税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配；税负转嫁是纳税人的主动行为7一、税负转嫁与归宿的含义（三）税负转嫁与逃税的区别逃税：是指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。区别：W税负转嫁是转移了税收负担，使纳税人和负税人不一致，但是税收并未减少；逃税的结果使无人承担纳税义务，造成税收收入的减少。W税负转嫁是市场交易中一种必然出现的经济现象；逃税是违法行为。8二、税负转嫁方式前转嫁（forwardshifting）又称为顺转嫁，是纳税人通过提高所出售的产品、服务或要素的价格，将一部分或全部税收负担转移给买方的活动。举例：消费税——汽车（税目）纳税人——汽车厂商税负转嫁——销售价格W具体流程——汽车厂商通过提高批发价格将税负转嫁给批发商——批发商再通过提高价格转嫁给零售商——零售商提高零售价转嫁给消费者。9二、税负转嫁方式后转嫁（backwardshifting）又称为逆转嫁，是买方通过降低购买价格的方式将税收负担转嫁给卖方的行为。见上例：如果汽车厂商无法通过提高销售价格而转嫁给买方，则可能通过压低购进零配件的进货价格而转嫁给零配件的供应商。税收资本化：又称为资本还原。主要特征是：向资产的收益征税，买方将此后应纳的税款折现从所购资产的价格中预先一次性扣除的转嫁形式。10三、影响税负转嫁与归宿的因素转嫁与归宿取决于税后价格的变动，而价格的决定受到以下因素的影响：产品、服务和生产要素的需求和供给弹性；价格决定模式（课税产品或要素的市场结构，是竞争市场还是垄断市场）；税种的性质不同课税范围的宽窄不同税负转嫁与经营者利润的增减关系11（一）税负转嫁与供求弹性供给曲线的斜率反映供给弹性大小。供给曲线越陡峭，供给弹性越小（与横轴相交）；供给曲线越平坦，供给弹性越大（与纵轴相交）。一般来说，供给弹性与税负转嫁呈反方向变动，供给弹性越大，则税负趋于向购买方负担，反之则反是。一般来说，商品的长期供给弹性大于短期供给弹性，因为短期对所有相关因素的反应有限。劳动密集型行业的供给弹性大于技术密集型行业。12（一）税负转嫁与供求弹性需求弹性与税负转嫁也呈反方向运动，即需求曲线斜率的绝对值越大，曲线越平坦，需求弹性越大，税负越是趋向由卖方负担，反之则反是。产品的需求弹性主要取决于下述两个因素：1）替代品的数目和相近似程度；2）商品在消费者预算中的重要性程度。13（一）税负归宿与供求弹性一般结论：生产者与消费者所承担的税负的比例取决于供给曲线与需求曲线的弹性，各方承担税负的比例为需求曲线斜率与供给曲线斜率之比。在供求弹性相等的情况下，税负由双方各自负担一半。若供求弹性不等，则弹性相对小或无弹性的一方负担较多。14（二）税负转嫁与价格决定模式市场定价完全竞争W供求弹性垄断MC,MU,MR——共同决定计划定价难以通过商品定价发生税负转嫁15（三）税负转嫁和税收方式税种一般而言，直接税（如所得税）不易转嫁；间接税（如流转税）容易转嫁。课税对象根据不同产品和服务得供求弹性决定课税对象。课税范围同类商品中，仅选择部分商品课税，则难以转嫁。？同类商品中，全部课税，则容易转嫁。？计税单位16第二节竞争市场的税负转嫁与归宿税负的转嫁与归宿决定于税后价格的变动规律。一、供求弹性及其他因素对税负归宿的影响二、后弯的供给曲线与税负的归宿17一、竞争性市场中税负归宿的影响1．一般结论：生产者与消费者所承担的税负的比例取决于供给曲线与需求曲线的弹性，各方承担税负的比例为需求曲线斜率与供给曲线斜率之比。2．推论：1）当供求斜率相等时，买方和卖方所承担税负相等。2）当供给完全无弹性时卖方承担全部税负；3）当供给具有完全弹性时，买方承担全部税负。4）当需求曲线完全无弹性时，买方承担全部税负；5）当需求曲线具有完全弹性时，卖方承担全部税负。3．产品或要素的供给曲线弹性取决于生产技术状况。长期供给弹性通常大于短期供给弹性。18二、后弯的供给曲线与税负的归宿1．在一些特殊情况下，供给曲线也可能是一条向后弯曲的曲线。在一定的价格范围内，供给数量会随着价格的增加而上升，而超过这个价格范围，价格的上升反而会使供给量减少。2.在供给曲线具有负斜率的范围内，税收所引起的价格变动大于单位税额。在这种情况下，供给方承担全部税收，需求方的税后价格会低于税前价格，从而得益。19第三节垄断市场的税负转嫁与归宿垄断条件下的均衡价格有别于完全竞争条件下的均衡价格，税收对价格变动的影响会有所不同，税负的归宿也会有所不同。一、垄断条件下从量税的税负转嫁规律二、从价税与从量税的比较三、对垄断利润征税情况下税负转嫁问题20一、垄断条件下从量税的税负转嫁规律在边际成本为常数时，垄断者只能将税负的一半转嫁给消费者；在边际成本递增时，垄断者只能将不到一半的税负转嫁给消费者；在边际成本递减时，垄断者能够将大于一半的税负转嫁给消费者。一般而言，在需求曲线和供给曲线相同的情况下，垄断市场中生产者承担的税负大于竞争性市场中生产者所承担的份额，而消费者则相反。21二、从价税与从量税的比较一般结论：从量税与从价税在使税后的价格、产出变化相同的条件下，取得的税收收入不同。由于两种税收方式下价格升幅一致，所以消费者承担的税额相等，在税收收入比较多的从价税条件下，消费者所承担的税负比例就较低，生产者不得不承担较多的税收负担。推论：在同样的税收收入条件下，从价税比从量税产生较小的价格升幅，这意味着与从量税相比，从价税让生产者承担较大份额的税收负担。22三、对垄断利润征税情况下税负转嫁问题在对垄断利润征税的情况下，由于垄断者不会因税而改变产量和价格决策，故全部税负由垄断者自己负担。MR=MC——QQ——P(含税)
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