第三章应收账款和预付账款

第三章往来款项核算•学习目标1.明确各应收款项核算内容；2.了解应收款项减值的会计处理3.掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算；4.掌握坏账的计提、确认、账务处理的方法；5.掌握应付票据、应付账款、预收账款的核算。第一节应收账款一、应收账款的形成应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而拥有的债权。包括：应收的货款及提供劳务应收的款项。代垫的运杂费、保险费等。二、应收账款的确认（一）入账时间应收账款与收入实现同时确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有在对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。（二）入账金额1.商业折扣：企业为促进商品销售而在商品标价上给与的价格扣除。在商业折扣情况下，企业应收账款的入账金额应按照扣除商业折扣之后的实际售价进行确认。商品原价100元5%商业折扣：2.现金折扣现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额确认有两种方法：总价法与净价法3/10、2/20、n/30现金折扣：（1）总价法：按未扣除现金折扣前的发票金额确认销售收入和应收账款。只有顾客在折扣期内支付货款时，才予以确认，计入财务费用。（2）净价法：按扣除现金折扣后的发票金额确认销售收入和应收账款。若客户没有在规定时间内付款（没有获得现金折扣），则之前在入账时扣除的现金折扣需要冲减财务费用。我国会计实务采用的是总价法。现金折扣的账务处理总价法净价法调整“财务费用”客户享受现金折扣客户未享受现金折扣例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项)1700货款在10天内受到，有现金折扣借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700货款在最后期限支付借：银行存款11700贷：应收账款11700净价法下如何处理？三、应收账款的核算（一）日常核算1.实现收入，未收到款项借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.收到款项借：银行存款贷：应收账款（二）存在商业折扣情况下企业应收账款的核算应按扣除商业折扣后的实际销售金额确认应收账款入账金额。（三）存在现金折扣情况下企业应收账款的核算采用总价法核算，发生的现金折扣作为财务费用处理。顺通公司向丁公司销售产品一批，售价为100000元，规定的现金折扣条件是2/10，n/30，适用增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费用3000元，已办妥委托银行收款手续，采用总价法核算，顺通公司的账务处理如下。（1）办妥托收手续时：借：应收账款—丁公司120000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000银行存款3000（2）购货方在10天内向该企业支付了货款：现金折扣=100000×2%=2000元，则收到银行收款通知时：借：银行存款118000财务费用2000贷：应收账款—丁公司120000（3）购货方超过10天向该企业付款：借：银行存款120000贷：应收账款—丁公司120000第二节应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票应收票据入账价值的确定应收票据一般按面值计价，但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。二、应收票据的核算（一）取得时：带息与不带息处理相同借：应收票据贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）（二）到期时1.票据到期日的确定商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。票据到期日的确定一般有三种情况：（1）按月份定期。按月份定期的应收票据应以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。（2）按日数定期。按日数定期的应收票据应从出票起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（3）按规定日期定期。按规定日期定期的应收票据是在票据上具体指定某年某月某日到期日。某企业收到5月15日签发的90天商业承兑汇票一张，则该票据的到期日为？算头不算尾：5月17天6月30天7月31天8月12天到期日8月13日算尾不算头：5月16天6月30天7月31天8月13天到期日8月13日2.账务处理（1）不带息票据到期，收到收款通知：借：银行存款贷：应收票据（金额=票面值）如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款贷：应收票据（金额=票面值）（2）带息票据到期，收到收款通知：借：银行存款贷：应收票据（金额=票面值）财务费用（票据持有期利息）如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款贷：应收票据（金额=票面值）票据持有期利息，计入备查账簿，等到实际收到时，冲减财务费用。（三）应收票据转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时:借：在途物资（原材料或库存商品）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（账面价值）（注：如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。)（四）应收票据的贴现贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日至到期日的贴现利息及其他相关的手续费后，将余额付给企业的一种融资行为。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期1.贴现金额的计算（1）计算票据到期值到期值=面值＋利息=票据面值（1+年利率÷12票据到期月数）（2）计算贴现利息贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数），一般按天计算，为简化核算，若为月，可按月计算。（3）计算贴现额贴现额＝票据到期值－贴现利息应收票据贴现有两种：带追索权贴现；不带追索权贴现。追索权：企业在转让应收票据的情况下，接收方在应收票据拒付或逾期支付时，向应收票据转让方索取应收金额的权利。（1）不带追索权（不带息）经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息应收票据面值经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：短期借款到期承兑人付款借：短期借款贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业存款余额充足借：短期借款借：应收账款贷：银行存款贷：应收票据贴现企业存款余额不足借：应收账款贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的（2）带追索权（不带息）（1）不带追索权（带息）经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据财务费用实际收到的金额=面值－贴现息贴现息-持有期间利息应收票据面值持有期间利息-贴现息经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：短期借款财务费用到期承兑人付款借：短期借款贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业存款余额充足借：短期借款借：应收账款贷：银行存款贷：应收票据贴现企业存款余额不足借：应收账款贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息-持有期间利息不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的（2）带追索权（带息）持有期间利息-贴现息三、应收票据的管理设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，应在备查账簿中注销。第三节预付账款和其他应收款一、预付账款（一）预付账款的含义预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项，如预付的材料款、商品采购款等。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。（二）预付账款账户设置预付账款是指按合同规定预先支付（给供货方或提供劳务方）的款项。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而将预付账款业务在“应付账款”账户核算。通过“应付账款”账户核算预付货款业务，会使应付账款的某些明细账户出现借方余额。在期末编制资产负债表时，若“应付账款”账户所属明细账户有借方余额，应将该借方余额列示在资产负债表的资产方。为了反映预付账款的发生及结转收回情况，应设置“预付账款”账户。该账户属于资产类账户。本科目可按供货单位进行明细核算。借预付账款贷1、预付购货款2、补付款1.收到货物时冲销的预付款2.收回多余款项尚未收到货物的预付款（三）预付账款的核算预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1．企业向供货方或提供劳务方预付货款时，应按预付金额，借：预付账款贷：银行存款2．收到预购的材料或商品时，按材料或商品的实际成本及增值税专用发票上注明的增值税额，借：原材料（或“库存商品”）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款3．补付货款时：借：预付账款贷：银行存款4．收到供货方退回多付的货款时：借：银行存款贷：预付账款例：甲公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20％。借：预付账款1000贷：银行存款1000前例甲公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：原材料5000应交税费－应交增值税（进项税额）850贷：预付账款5850借：预付账款4850贷：银行存款4850如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：原材料500应交税费－应交增值税（进项税额）85贷：预付账款585借：银行存款415贷：预付账款415二、其他应收款（一）其他应收款核算的内容其他应收款，是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。其他应收款是企业因非购销活动而产生的应收债权，是一种短期债权。其他应收款的主要内容：1、应收而未收的赔款、罚款；2、应收的出租包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款项；4、存出保证金；租金和其他款项，以及支付备用金和其他各种暂付款项时；5、应收、暂付款项或由单位、个人预支款项。（二）其他应收款的日常核算甲公司核定的基本生产车间备用金定额为30000元，以现金支票拨付。借：其他应收款——备用金30000贷：银行存款30000基本生产车间报销日常管理支出1000元。则：借：制造费用1000贷：其他应收款——备用金1000甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。借：其他应收款——存出保证金10000贷：银行存款10000租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金10000元，已存入银行，则：借：银行存款10000贷：其他应收款——存出保证金10000第四节应收款项减值一、应收款项减值概述企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。（二）坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法有两种：直接转销法与备抵法我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法。根据坏账损失记入“资产减值损失”的时间不同直