Chapter 2-part 3(进项税额)

1Part3进项税额的会计处理2准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用其他3不得从销项税额中抵扣的进项税额购进非生产性固定资产用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务购进货物发生非正常损失在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务发生非正常损失其他4（一）国内采购货物企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等，按应预缴或垫支的增值税额借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”，按货物的实际成本和增值税额之和贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”等5例1购入甲材料24000元，增值税款4080元，运杂费2800元（其中运费2000元），材料已验收入库，款项已支付借：原材料（24000+800+2000×93％）26660应交税费－应交增值税（进）（4080+2000×7％）4220贷：银行存款30880按现行税法规定，工业企业购进货物并取得防伪税控增值税专用发票后，如果在未到主管税务机关进行认证之前，其购进货物的“进项税额”还不能确认是否符合抵扣条件。为此，在未到主管税务机关进行认证之前需入账的经济业务，企业可增设“待抵扣进项税”账户作为过渡。6假设在例1的情况下，企业采购获得的专用发票还未认证，则会计处理如下：借：原材料26660应缴税费--应交增值税－－待抵扣进项税4220贷：银行存款30880企业在90日之内进行比对、认证并获得通过后借：应交税费－－应交增值税（进项税额）4220贷：应缴税费-应交增值税－－待抵扣增值税4220如果企业在90日内进行比对、认证，但未获得通过；或者在90日内进行比对认证并获得通过后，但未在当月申报抵扣的，相关税额计入采购成本借：原材料4220贷：应缴税费--应交增值税－－待抵扣增值税42207商业企业的会计处理批发商业企业采购货物进项税额的会计处理与工业企业基本相同零售商业企业在采用售价（含税）金额核算时，其会计处理有所不同。在商品验收入库时，借记“库存商品”、以商品的进价（不含税）金额，贷记“材料采购”，以商品含税零售价大于不含税进价的差额，贷记“商品进销差价”。“商品进销差价”账户是商品零售企业用来核算商品售价（含税）与进价（不含税）之间的差额（毛利＋销项税额）的专门账户8例2某零售商业企业购入商品150件，购入价1000元/件，增值税专用发票上注明的价款150000元，增值税额25500元。企业付款时：借：材料采购150000应交税费－－应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款175500商品验收入库时（设每件商品含税售价1560元）：借：库存商品234000贷：材料采购150000商品进销差价84000为便于分析商品的差价率，也可以如下处理：借：库存商品234000贷：材料采购150000商品进销差价－－毛利50000－－销项税额340009（二）国外进口货物从国外进口货物时，应根据海关开具的“完税凭证”记账进项税额＝组成计税价格×增值税税率＝（关税完税价格+关税+消费税）×增值税税率10例3某商业企业从国外进口商品一批，完税价格400000美元，关税税率为20％，增值税税率为17％，另外支付国内运杂费2400元（其中：增值税进项税额140元）。该企业开出人民币转账支票3200000元，从银行购入400000美元，转入美元存款账户。当日外汇牌价1：8。（1）买入外汇时借：银行存款－－美元户3200000贷：银行存款－－人民币320000011（2）支付货款时借：材料采购3200000贷：银行存款－－美元户3200000（3）支付进口关税和增值税时借：材料采购（3200000×20％）640000应交税费－－应交增值税（进项税额)〔(3200000+640000)×17％〕652800贷：银行存款129280012（4）支付国内运杂费借：销售费用2260应交税费－－应交增值税（进）140贷：银行存款2400（5）结转商品采购成本借：库存商品3840000贷：材料采购384000013（三）投资转入货物为保证增值税抵扣链条的连贯性，企业通过投资取得的货物，允许抵扣进项税额，因为以后该批货物用于生产经营时，该批商品出售后会产生销项税额投资方作为视同销售处理计算销项税额，被投资方计算进项税额14借：原材料200000（以投资各方确认的货物价值入账）应交税费－应交增值税（进）34000贷：实收资本/股本220000（以投资各方确认的所有者权益数额入账）资本公积－资本溢价1400015（四）接受捐赠货物捐赠方作为视同销售处理，被捐赠方进项税额可以抵扣接受捐赠时的会计处理：借：原材料（以捐赠确认的货物价值入账）应交税费－应交增值税（进项税额）（按照货物确认价值计算的增值税）贷：递延税款（按照货物的价值和增值税计算的未来应交所得税额入账）待转资产价值－接受价值非货币资产准备（以上述金额差额入账）16期末，接受价值的货物应交纳所得税时，借：待转资产价值－接受价值非货币资产准备贷：资本公积借：递延税款贷:应交税费－应交所得税17六、进货退回与折让会计处理前的判断：购销双方是否入账及发票是否认证专用发票抵扣联和发票联均未认证：购货方退回发票联和抵扣联，要求销售方按重新认定的交易金额重新开具发票；抵扣联已认证：抵扣联不能退回，需作特别处理：购买方向税务机关申请填报《开具红字增值税专用发票申请单》（两个联次）主管税务机关审核后出具开具《红字增值税专用发票通知单》（三个联次）购买方将《通知单》的销售方联次交给销售方销售方依据《通知单》开具红字增值税专用发票交给购货方购销双方根据红字发票金额作红字更账处理注：购买方不作进项税额转出处理18例3－进货退回（1）企业8月2日收到货款结算发票，列示原材料价款5000元，税额850元2/8借：原材料5000应－应交增值税（进）850贷：银行存款5850（2）9月10日发生全部退货，取得“通知单”交给销售方，代垫运费800元。9月20收到红字发票。10/9借：其他应收款（5000＋800）5800贷：原材料5000银行存款80020/9借：银行存款6650应－应交增值税（进）850（红字）贷：其他应收款580019例4－进货折让8月2日购进货物，发票列示原材料1000元，增值税170元。9月10日折让20％，取得“通知单”交给销售方。9月20日收到红字发票。2/8借：原材料1000应－应交增值税（进）170贷：银行存款/应付账款117010/9借：其他应收款200贷：原材料20020/9借：银行存款234应－应交增值税（进）34（红字）贷：其他应收款20020案例分析审计人员对某公司进行审计，发现前几年该公司线材年消耗量都在2－4吨，这次却高达24.5吨。经调查发现10月份第47号凭证中有一张向其他公司购进线材17吨，金额为59500元的普通发票，会计分录为：借：低值易耗品59500贷：现金59500，未附原材料入库单。该线材在10月份第59号凭证中摊入制造费用，分录为借：制造费用59500贷：低值易耗品59500，后附有出库单。在10月份第63号凭证中结转了生产成本，分录为借：生产成本59500贷：制造费用59500。问题：这张经济业务存在哪些疑点？如何审查？公司这样做的动机是什么？