第九章销售与收款循环审计新

第九章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环概述第二节销售与收款循环的内部控制及其测试第三节销售与收款循环实质性程序第四节其他相关账户审计（了解）第一节销售与收款循环概述一、销售业务涉及的主要凭证与会计记录(一)客户订单客户提出的书面购货要求[外部证据]。(二)销售单企业处理客户订购单的凭据。列示客户所订商品的名称、规格、数量及其他有关信息，(三)装运凭证发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容。(四)销售发票（单价根据商品价格表开，数量根据发运凭证开）销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。(五)汇款通知书汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。(六)贷项通知单格式与销售发票相同，用来表示因销售退回或折扣折让引起应收销货款减少的凭证。（七）坏账审批表用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。(八)应收账款账龄分析表按月编制，反映月末尚未收回的应收账款总额和账龄，并详细反映每个客户月末尚未偿还的应收账款数额和账龄。(九)应收账款明细账用来记录每个客户各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。(十)主营业务收入明细账用来记录销售交易的明细账，记载和反映不同类别商品或劳务的销售总额。(十一)库存现金日记账和银行存款日记账记录应收账款收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账。(十二)客户月末对账单[一般规律：谁销售、谁着急、谁对账]按月寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容。(十三)转账凭证根据有关转账业务(即不涉及现金、银行存款收付的各项业务)的原始凭证编制的。(十四)收款凭证收款凭证是指用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。二、涉及的主要业务活动(一)处理订单1.接受客户订购单客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。2.编制销售单（要事先连续编号）批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联的销售单,用于下表：销售单流转部门控制措施1填写销售单销售部门事先连续编号。留一联[谁开，谁留底]2批准赊销信用管理留一联。批复，签字3审批发货仓库传递，不留底。组织出库后传递给发运部门4记录发货数量发运传递，不留底。发运商品后传递给销售部门5开具销售发票销售传递，附在销售发票后传递给财务部门6记录销售财务留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附在记账凭证后销售单是此笔销售的交易轨迹的起点,是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一。(二)批准赊销信用（在销售单上签字）职责分离：赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的信用管理部门执行此职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。内部控制里面常见的一种说法：审批的人不能干审批的事；确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。例如，A客户信用额度100万元，欠款30万元，则至多赊销70万元。信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售部门。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。(三)按销售单供货（仓库）仓库有实物监护权没有调度权流程：向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并将销售单和实物一起交给发运部门。(四)按销售单装运货物（装运部门）目的：将按经批准的销售单供货[仓库]与按销售单装运货物[装运]职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致。涉及的认定：营业收入、营业成本-发生，存货-完整性，应收账款-存在。产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单（销售单），并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。发运凭证由发运部门填写，交仓库的一联叫出库单，留存的一联叫发运凭证，给顾客的一联叫提货单，再有一联通销售单一起交给开具销售发票的部门。发运凭证流转部门控制措施1填写发运留一联。编号。品名、规格、数量、目的地、客户名称2登记凭单仓库留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库构成制约3提货客户留一联，无它不放行。在发运底联上签字，表明收到实物4开具销售发票销售不留。无它不开票。附在开具销售发票后，传递给财务部门5记录销售财务存一联。无它不记账。附在记账凭证后。•发运凭证是证明收入“发生”认定的最关键证据。存货的完整习性认定，没发货你结转成本了。应收账款存在性认定。所以发运环节起一个至关重要的作用。(五)向客户开具账单账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：认定具体内容(1)完整性防遗漏：是否对所有装运的货物都开具了账单；(2)发生防重复：是否只对实际装运的货物开具账单，有无重复开具单或虚构交易(3)准确性防错误计价：是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单为此，应设立以下控制程序：1.开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单[授权，发生]；（开票前提）2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票[单价，准确性]；3.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数[数量]进行比较。4.独立检查销售发票计价和计算的正确性[金额，准确性，复核]；思考：如何防止发货后重复开票？(1)开票后在发运单上作标记；(2)定期清点销售发票的号码、张数并与发运凭证的张数比对。（六）记录销售1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]。2.控制所有事先连续编号的销售发票[追查缺号的发票，以防开票后没有传递；完整性]。3.独立检查[复核]已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性[准确性]。4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离[多种认定，职责分离]。5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生[发生]。6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性[计价和分摊]。7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告[存在（发生）、完整性、计价和分摊，准确性]（七）办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让折让：客户对商品不满意，销售企业接受退货，或给予一定的销售折让；折扣：客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门[销售部门、仓库、财务部门]和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。（九）注销坏账某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。（十）提取坏账准备业务环节执行部门凭证或账簿控制措施1.接受订单销售顾客订单、销售单销售单预先连续编号2.赊销审批信用管理销售单审查客户信用，在销售单上签字3.出库仓库销售单检查销售单，出库4.装运装运销售单、发运凭证检查销售单，装运5.开票销售销售发票按销售单、装运凭证、价目表开票6.记录销售财务主营业务收入明细账等按销售单、发运凭证、销售发票入账7.收款财务收款凭证等根据收款凭证入账8.销售退回销售、财务等贷项通知单根据贷项通知单冲销相关记录9.注销坏账销售、财务坏账审批表销售申请，财务审批答案：D【单项选择题】下列不属于销售与收款循环中的业务活动的是（）A.接受客户订单B.向顾客开具账单C.注销坏账D.确认与记录负债第二节销售与收款循环内部控制及其测试•一、销售交易的内部控制•二、销售与收款循环内部控制测试一、销售交易的内部控制（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（营业收入/发生、应收账款/存在）A．销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。B．在发货前，客户的赊购已经被授权批准。【发运凭证后附有经批准的销售单】C．销售发票均经事先连续编号，并已恰当地登记入账。D．每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门追查（开始有顾客订购单，最后有对账单）（1）检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及客户订购单。（规定什么查什么）（2）检查客户的赊购是否经授权批准。（3）检查销售发票连续编号的完整性。（4）观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案A.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。B.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。（逆查，从账开始）C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对（怀疑发运凭证等真实性时）2.所有销售交易均已登记入账（营业收入、应收账款/完整性）A．发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。B．销售发票均经事先编号，并已登记入账（1）检查发运凭证连续编号的完整性。（2）检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对（顺查）3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（营业收入/准确性）（应收账款/计价和分摊）A.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。B.由独立人员对销售发票的编制作内部核查（1）检查销售发票是否经适当的授权批准。（2）检查有关凭证上的内部核查标记A.复算销售发票上的数据。B.追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。C.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单【数量:发运凭证单价：经批准的商品价目表。】4.销售交易的分类恰当（分类）采用适当的会计科目表。内部复核和核查（1）检查会计科目表是否适当。（2）检查有关凭证上内部复核和核查的标记检查证明销售交易分类正确的原始证据5.销售交易的记录及时（截止）A.采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。B.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查（1）检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。（2）检查有关凭证上内部核查的标记将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对6.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（营业收入/准确性）（应收账款/计价和分摊）A.每月定期给客户寄送对账单。B.由独立人员对应收账款明细账作内部核查。