CPA税法第六章关税

第六章关税法•关税法是历年考试中比较重要的一章，其重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的计算。•试验区范围涵盖上海市外高桥保税区、外高桥保税物流园区、洋山保税港区和上海浦东机场综合保税区等4个海关特殊监管区域，总面积为28.78平方公里。•上海自贸区将成为推进改革和提高开放型经济水平的“试验田”，上海自贸区很可能以“一国之内”自由贸易区的形式出现，它采取特殊的监管政策和优惠税收，对一国内的转口贸易、离岸贸易将有极大促进作用。•就在国务院正式批准设立中国(上海)自由贸易试验区后的短短几天内，全国各地便掀起了一股“自贸区”热浪，加入申报自贸区战团的城市包括天津、重庆、福建厦门、浙江舟山等。第一节关税基本原理•一、关税的概念•关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。•1、关境与国境的关系:•关境＜国境（在国境内设立自由港、自由贸易区时，如我国香港、澳门）•关境＞国境（当几个国家结成关税同盟时，如欧洲联盟）•2、货物和物品的定义•货物，通常指贸易性商品；•物品通常指非贸易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人员随身携带的物品及个人邮寄的自用品。•二、关税的发展•我国关税历史悠久，西周就有“关市之征”的记载。•我国早在周代就曾对通过关卡和上市的商品征收过“关市之赋”，它具有内地关税的性质。在唐朝时我国曾设有专门机构负责管理进出国境的船舶、商品并征收关税。•清初设立江、浙、闽、粤四处海关。其后在不平等条约下增设对外通商口岸，征收关税。•1950年，新中国颁布了《中华人民共和国暂行海关法》等，建立了完全独立自主的保护关税制度。•三、关税分类和关税政策•（一）关税政策•关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路。•关税政策的调整一般分为两种方式：一是自主性的调整；二是具有外部约束型的调整。•加入WTO后，我国关税政策调整明显地表现出“非自主性”。分类标准具体分类按征收对象划分（1）进口税（2）出口税（3）过境税（通过税）按征收目的划分（1）财政关税（收入关税）（2）保护关税按计征方式划分（1）从量关税（2）从价关税（3）混合关税（复合关税）（4）选择性关税（5）滑动关税（滑准税）按税率制定划分（1）自主关税（国定关税）（2）协定关税按差别待遇和特定的实施情况划分（1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）（2）差价税（3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）（4）普遍优惠制（普惠制）•【提示】注意两个问题：•（1）辨析混合关税与选择性关税；•（2）注意优惠互惠与否。•（3）我国2001年12月正式成为世贸组织成员。•【例题·单选题】以下关于关税分类的表述正确的是（）。•A.既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入的关税种类是出口税•B.财政关税的税率比保护关税低•C.对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关税•D.发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇•【答案】B第二节征税对象与纳税义务人一、关税的纳税人具体情况纳税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）•【例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。（2002年）A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人【答案】AC第三节进出口税则•一、进出口税则概况（了解）•进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。•进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。税则号列货品名称最惠国税率普通税率消费税率增值税率计量单位7101．1011黑珍珠01001017克7102．1000钻石（未分级未镶嵌）31417克拉7103．9100红宝石、蓝宝石、绿宝石（未成串未镶嵌）8351017克拉7113．1921铂制镶钻3513017克税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。•二、税则归类（理解）•税则归类就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按照特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对号入座”。“对号入座”步骤如下：•1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。•2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。•3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。•4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。例如：•热轧工字钢：•一）截面高度＜80mm，税号：72161020，出口暂定关率为5%，该规格为限止出口；•二）截面高度＞200mm，税号：72163210，出口退税率为9%；•三）80mm≤截面高度≤200mm，税号72163290，出口退税率为9%•海关监管条件：A、B•褐煤Lignite：•税号：27021000，最惠国进口税率3%；出口暂定税率为10%•海关监管条件：4、x、y•泥煤Peat：•税号：2703000090，最惠国进口税率5%；出口暂定税率为10%•海关监管条件：A、B•酚Phenols：•酚，税号：27079910，最惠国进口税率7%；无出口退税，无出口关税。•甲醇Methanol：•甲醇，税号：29051100，最惠国进口税率5.5%；出口退税率9%。•【例题·单选题】在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（）归类。•A.用途B.属性•C.主要材质D.销售对象•【答案】A•【例题·单选题】进口地海关无法解决的归类问题，应报（）明确。•A.当地外经贸部门B.海关总署•C.国务院D.财政部•【答案】B•三、税率（熟悉）•（一）进口关税税率•设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。•（1）最惠国税率。适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。（2）协定税率。适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。（3）特惠税率。适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议的国家或者地区的进口货物。（4）普通税率。原产于上述(1)、(2)、(3)款所列以外国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。（5）暂定税率。根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。它是临时性关税税率（一般按照年度制定）。由国务院关税税则委员会对规定的商品制定的。•包括进口商品暂定税率和出口商品暂定税率2个部分。适用原则：•暂定税率优先适用于优惠税率和最惠国税率按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。•进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的。•适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。•关税配额税率。•按照国家规定实行关税配额管理的进口货物。关税配额——是一种进口国限制进口货物数量的措施。在规定数量内的进口征收较低关税，对超过规定数量部分的进口则征收较高关税才允许进口。•关税配额税率：包括配额内税率和配额外税率两种。使用“关税配额”管理办法的世贸组织成员，需承诺对有关产品每年的关税配额准入量，配额准入量内的进口缴纳低税率（称为配额内税率），超过配额准入量的进口则需缴纳较高的税率（称为配额外税率）我国现行税则对小麦、豆油、食糖等10种农产品和尿素等3种化肥产品实行关税配额管理。•（二）、进口关税的征收方法•进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。•从量税从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。•不受该商品进口价格的影响，因此，这种计税方法的特点是税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。•复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。•复合税既可发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可发挥从价税税负合理、稳定的特点。•滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口的关税税率越高。•其主要特点是可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。•【例题·单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（）。（2009年原制度）•A.从价税B.从量税C.复合税D.滑准税•【答案】D•（三）出口关税税率•我国真正征收出口关税的商品仅有20种，税率20%～40%，在一定期限内可实行暂定税率。•征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。•（四）特别关税•特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。•①报复性关税：是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，面对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。•对违反与中国签订或共同参加的贸易协定或相关协定，对中国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或其他影响正常贸易的措施的国家或地区，对其原产于该国家或地区的进口货物，可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。•征收报复性关税的货物，适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税制委员会决定并公布。•②反倾销关税、反补贴关税：是指进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时征收的一种特别关税。其目的在于抵消他国补贴。•注意需要裁定，根据《中华人民共和国反倾销条例》和《中华人民共和国反补贴条例》规定，经初裁确定，由此对国内产业造成损害的，可以采取临时反倾销或反补贴措施，实施期限为自决定公告规定实施之日起，不超过4个月。例：捷安特自行车出口到法国，但法国政府认为自行车的售价比他们同类产品的生产成本低很多，就说这是一种倾销，所以就征了很高的反倾销关税•例：按我国有关规定，出口企业只要出口1美元的出口额，国家就要给这个出口企业几美分的补贴，但进口国就认为这样不合理，就要征反补贴关税，把这部分由于补贴降下来的成本再提上去，以保护本国利益。•③保障性关税•当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照WTO有关规则，可以启动一般保障措施。•在与有实质利益的国家和地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。（对外贸易合作部建议和公布，税则委决定）•【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面：（1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。（2）征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。•【例题·多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（）。•A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的•B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定•C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法•D.原产地不明的货物不予征税•【答案】AD•【解析】进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所以A错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以D错误，BC都符合税法规定。•（四）关税税率的运用（掌握）•1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。•2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。•3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实