第五章 采购与付款审计

LOGO审计实务与案例中央财经大学会计学院曹强[e-mail]2002年10月，全国工商联副主席、中国著名民营企业家、央视2000年底经济人物张宏伟掌控的一家主营港口业务的上市公司锦州港A(600190)、锦港B(900952)涉嫌巨额财务造假被媒体揭发，锦州港之后两次公布造假事实，涉嫌虚增利润56818万元。锦州港事件董事会上改聘三朝元老毕马威锦州港(AB股)自1998年和1999年在上海证券交易所上市以来，境内外审计师均为毕马威华振会计师事务所，历年审计报告均为标准无保留意见，2002年6月27日股东大会年会审议通过了续聘毕马威华振会计师事务所的决定。2002年9月7日，锦州港董事会通过关于变更会计师事务所的议案(未指出拟聘会计师事务所名称)并决定于10月18日上午召开2002年第二次临时股东大会审议以上事项。9月18日，公司公告称由于与拟聘的会计师事务所没有在规定的时间内(9月18日之前)完成内部工作程序，公司董事会决定不将此提交于2002年10月18日召开的临时股东大会审议。此次匆匆变更会计师事务又中途意外中断，不禁让人产生怀疑，究竟是毕马威华振主动请辞还是锦州港主动炒掉原审计师?为什么没有事务所愿意接？学者质疑2312002年10月，学者通过分析发现锦州港财务明显存在异常，16日学者在和讯网上以《锦州港(600190)：业绩反复无常的背后》一文对锦州港业绩提出质疑，怀疑锦州港与蓝田股份一样，采取“虚增经营性现金流人同时虚增投资性流出”的手法虚增收益同时虚增固定资产2002年10月17日，锦州港突然停牌。当天，锦州港有关人士向媒体称，公司股票停牌与网络媒体发表的一篇质疑锦州港资产和业绩状况的文章有关。这一天，锦州港的大股东“东方集团”(600811)的股价也随之下跌5.7%。5天后，10月22日，锦州港发布公告，称第一大股东东方集团董事长张宏伟辞去锦州港董事长职务。报表分析锦州港上市前后业绩指标2002年(上)2001年2000年1999年1998年1997年1996年主营收入15914286533041231610260202524218567主营利润7543126691662720569165111811013253毛利率47.40％45.22％54.67％65.07％63.46％71.75％71.38％净利润32974817908314726116071695211502股东权益143899140603135786133013948876576162608净资产收益率2.29％3.43％6.69％11.07％12.23％25.78％18.37％吞吐量(万吨)692.61110.2l005.6735.6574.5503.6438报表分析2001年(上)2001年(下)2002年(上)吞吐量(万吨)540570693净利润5359-5203297报表分析2002年(上)2001生2000年1999年1998年1997年1996年油品收入6702126081030510526868572595628杂货收入7970137891380510983992795066985装卸收入合计14672263972411021509186121676512613其他收入12422256630210101740884775955主营收入合计15914286533041231610260202524218568吞吐量(万吨)692.61110.21005.6735.6574.5503.6438吨费率(元／吨)21242429323329报表分析2002年(上)2001年2000年1999年1998年合计折旧费2382391030362513249814339财务费用14833139228388212809067合计3865704953193395377823406报表分析2002年(上)2001年2000年1999年1998年合计经营活动净现金流38511548017661181551345868605投资活动净现金流-8650-69892-23625-29639-17200-149006筹资活动净现金流-8005527128282187362297594700现金净流量-12804-1700231872521922914295报表分析1996年12月31日2002年6月30日短期借款449046000一年内到期的长期借款63167392长期借款1168277300合计22488130692报表分析1996年12月31日1997年12月31日1998年12月31日1999年12月31日2000年12月31日2001年12月31日2002年6月30日固定资产原值51856835998386688166116970155509159839固定资产净值4688076898748537673410263713729l139558在建工程2371460062422141356417874741348127固定资产合计707028298799754118153144485184763187757报表分析(单位：次)2002年(上)2001年2000年上港集箱0.150.290.34营口港0.190.52重庆港九0.060.130.14天津港0.20.40.31深赤湾0.150.210.22盐田港0.070.110.09平均值0.140.280.22锦州港0.050.110.14同行业总资产周转率报表分析2001年主营收入2001年12月31日固定资产净值固定资产周转率上港集箱2138473740490.57次营口港20391342040.60次重庆港九102974l7010.25次天津港1000671496350.67次深赤湾475851188860.40次盐田港383411054410.36次合计4305288239190.52次锦州港286531372910.21次2002年10月22日，锦州港董事会公告称：2001年9月至12月，财政部对公司2000年及以前年度执行《会计法》情况进行了检查。检查结果认为，公司2000年及以前年度多确认收入36717万元；将应计入财务费用的利息支出予以资本化，少计财务费用4945万元；由于工程完工转入固定资产不及时，折旧计提起始月份不准确及港口设施、设备资产分类不适当等，导致2000年度少计提折旧780万元，相应地少计主营业务成本等780万元；对在建工程确认不准确，1998-2000年多列资产11939万元。财政部调查结果目标5-1了解采购与付款循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录掌握采购与付款循环业务的内部控制的关键控制点及其风险评估熟悉采购与付款循环涉及的相关账户的实质性审计程序，熟练运用各种审计技术方法掌握采购与付款循环业务控制测试目标5-3目标5-4目标5-2学习目标目标5-5熟练运用实质性分析程序了解采购与付款循环中常见的会计错弊及其审计风险熟练编制采购与付款循环中相关的审计工作底稿目标5-7目标5-6学习目标主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目采购与付款循环预付账款、固定资产、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点1.请购商品和劳务请购单仓库、有关部门存在或发生请购单不编号，但要经过签字批准2.编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理3.验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编号4.储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点5.编制付款凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批准6.确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性7.支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销8.记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性独立编制银行存款调节表主要业务活动及对应的凭证和记录采购与付款循环内部控制采购与付款循环控制测试内部控制与控制测试控制测试底稿内部控制与控制测试职责分工：资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单核对：请购单、订货单、验收单、卖方发票核对无误授权:请购单关键内部控制采购与付款关键内部控制固定资产的内部控制预算制度资本性支出和收益性支出区分的制度固定资产定期盘点制度授权批准制度固定资产的维护保养制度账簿记录制度固定资产处置制度采购与付款关键内部控制思考1：（单选题）下列不能防止发现采购与付款循环中发生错误或舞弊的内部控制制度是（）A.由被授权的财务人员签署支票B.订货单经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财务部门C.收到的购货发票后，应立即与订货单、验收单核对相符D.请购单连续编号思考思考2：（单选题）下列各项中，最有可能防止采购员偏爱特定供应商的控制措施是（）。A．定期调整采购员的分工B．监督每名采购员的订单数量C．要求采购员按照材料规格说明书要求采购材料D．要求管理层对每名采购员编制的月度开支总额报告进行审查思考思考3：（单选题）以下哪些控制措施能够防止订购数量超出公司需要？A、在向采购部门提交采购申请书之前，由用户部门的一位监督人员审查所有采购申请书；B、当系统显示低库存水平时由采购部门自动重新订货；C、一项要求在接收一批新的货物之前审查采购订单的政策；D、一项要求在储存新收到的货物之前确认收货报告和装货单保持一致的政策。思考思考4:（单选题）在收货部门为已经订购但尚未收到的货物保留采购订单档案，这是一种用以保证以下哪项内容的控制措施？A、将货物及时发送给恰当的部门；B、只接受那些得到授权的货物；C、在收货时对货物金额进行准确确认；D、货物在接收后不会丢失。思考思考5:某小规模企业会计人员张三承担着编制费用预算、订立劳务合同、审批供应商发票和办理付款手续等多种职责。指出可能存在的各种潜在的舞弊机会？思考实训项目5-1实训资料ABC会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2007年度会计报表进行审计。A和B注册会计师于2007年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到甲公司在采购与付款循环中控制活动有：1.仓库根据库存和生产需要，提出采购业务申请，填写一份“请购单”。“请购单”交供销科审批。2.供销科根据生产计划科制定并报公司批准的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。实训项目5-1实训资料3.决定采购的材料，由供销科填写没有编号的一式二联的“订购单”，其中一联供销科留存，另一联由采购员交供货单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订采购合同。4.采购合同的正本一份，副本两份。正本留供销科并与“订购单”核对，副本分别交仓库和财务科备查。5.采购来的材料运抵仓库，由供销科指定的采购人员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本、供货单位发来的“发运单”相互核对。然后，填写一式三份的“验收单”，一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据，一联转供销科，一联转财务科。实训项目5-1实训资料6.供销科收到“验收单”后，将“验收单”与采购合同、供货单位发来的发票、其他银行结算凭证相核对，以相符或不符来确定此项采购业务完成情况。7.财务科接到“验收单”后，由主管材料核算的