第八章采购与付款审计

第八章采购与付款循环审计审计原理与实务会计电算化教研室回顾上一章内容：•（1）销售与收款循环的审计目标、业务活动、活动记录（熟悉）•（2）销售与收款循环内部控制测试（理解）•（3）应收账款与坏账准备、主营业务收入等实质性测试（掌握）本章学习目的:通过本章的学习，理解采购与付款循环所涉及主要业务；理解内部控制及测试；掌握主要账户的实质性测试。重点：采购与付款循环内部控制测试及实质性测试。重难点：应付账款审计固定资产审计采购预付款业务流程•业务流程示意图：3家以上/2个以上的人••请（预算）（合同、协议）（出纳员）•购审询确定采购验仓记审批执行•单批价供应商（合同）货储账付款付款•①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩一、采购与付款循环的业务活动（一）采购与付款循环的业务活动1、购买商品或劳务购买商品或劳务涉及的活动有：请购商品或劳务、编制订购单、验收商品、储存商品2、记录购货业务记录购货业务涉及的活动有：编制付款凭单、记录资产或负债。3、支付货款和记录支出第一节采购与付款循环概述•支付货款和记录支出涉及的活动有：支付货款、记录现金和银行存款支出。•4、定期对帐•定期对帐涉及的活动有：应付帐款明细帐与卖方对帐单核对、定期取得银行对帐单•（二）采购与付款循环的凭证和记录•采购与付款循环所涉及的凭证和会计记录主要有：请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证和转帐凭证、应付帐款明细帐和库存现金、银行存款日记帐、卖方对帐单。采购与付款循环影响的主要帐户如下图：•银行存款应付账款材料采购等原材料支付货款赊购现购应付票据支付货款赊购预付货款预付货款现金现购入库＊采购与付款循环的风险识别与评估•一、了解重要交易流程与交易类别•了解的程序包括：询问各部门的相关人员，观察操作流程等。•二、确定可能发生错报的环节•采购与付款交易中可能错报环节以及关键控制点。•三、识别和了解相关控制•注册会计师通过编制内部控制调查表来识别和了解相关控制。•采购与付款循环的内部控制调查表包括采购与付款循环和固定资产内部控制调查表。•四、穿行测试•注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，以验证对相关控制的了解是否正确和完整。•五、初步评价和风险评估•通过了解采购与付款循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步测试程序的性质、时间和范围。如果相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可以考虑执行实质性程序，而不进行控制测试。•二、采购与付款循环的内部控制及测试•（一）采购与付款的内部控制•采购与付款的内部控制包括：职责分工控制、请购控制、订购控制、验收控制、记录应付帐款控制、支付货款控制、对帐控制等。•（二）采购与付款内部控制的测试•1、检查采购与付款业务的业务凭证•2、检查采购与付款业务的帐务处理•3、实地观察或询问物资的保管情况•4、检查帐薄的核对•（三）固定资产的内部控制及测试•1、固定资产的内部控制•包括：预算制度、授权批准制度、帐簿记录制度、职责分工制度、资本性支出和收益性支出的区分制度、处置制度、定期盘点制度、维护保养制度等。•2、内部控制的控制测试•包括：预算制度的测试、授权批准制度的•测试、帐薄记录制度的测试、职责分工制度的测试、资本性支出和收益性支出的区分制度的测试、处置制度的测试、定期盘点制度的测试、维护保养制度的测试等。第二节采购与付款循环的控制测试与实质性测试•一、采购与付款循环的控制测试•（一）购货交易控制测试•1.抽取一定数量的订货单，做如下检查：将订货单与请购单进行核对；检查采购数量、价格是否经过授权；检查其编号是否连续等。•2.审核与所抽取的订购单有关的发票、验收报告、入库单、付款凭证、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录。•3.抽取付款凭单，检查付款凭单所列内容是否与订购单、验收报告、发票相一致。•4.观察、询问被审计单位工作人员有关验收、存储验收程序，以及资产接近情况。•（二）付款交易控制测试•检查付款凭单是否经过审批、支票是否按顺序使用、付款凭单在付款后是否被注销、检查银行对账单与银行存款余额调节表，以获得独立检查的证据。•（三）固定资产控制测试•检查固定资产在预算、授权、取得和报废等业务是否违规；检查固定资产增加、报•废、出售等业务的处理、明细账的登记、维修和保养、资本性支出和收益性支出的划分；抽查应付账款、现金收支、营业外收支等账户相关业务的信息处理；实地观察固定资产的使用和保养情况、帐实是否相符等。•二、采购与付款循环的实质性测试•1.发生测试•——确定已记录的购货交易确实能收到存货•2.完整性测试•——确定所有的购货发票都已处理、记录•3.计价测试•——确定购货交易以适当的金额被记录•（1）从存货明细账中抽取大额购货交易进行检查•，并追查到相关的原始凭证，核对其记载事项的一致性。•（2）抽取已付款发票，验算发票的计算是否准确，并追查发票价格到订购单，以确定交易金额是否正确。第三节采购与付款循环审计•一、应付帐款审计•审计目标：确定应付帐款的发生与偿还记录是否完整；期末余额是否正确；在财务报表上的披露是否恰当等。•应付帐款的实质性程序：•1、获取或编制应付帐款明细表•2、执行分析程序•3、审查应付帐款明细帐•4、函证应付帐款•5、查找未入帐的应付帐款•6、审查长期挂帐的应付帐款•7、审查应付帐款是否存在借方余额•8、审查同时挂帐的应付帐款和预付帐款•9、审查外币应付帐款折算•10、验明应付帐款在资产负债表上的披露是否恰当。•二、应付票据审计•审计目标：确定应付票据的发生与偿还是否完整；期末余额是否正确；在财务报表上的披露是否恰当。•应付票据的实质性程序：•1、获取或编制应付票据明细帐•2、实施分析程序•3、函证应付票据•4、抽查原始凭证•5、审查应付票据利息•6、审查逾期未兑付的应付票据•7、审查外币应付票据•8、确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露•三、固定资产审计•审计目标：确定是否存在、是否归被审计单位所有、增减变动的记录是否完整、计价是否恰当、期末余额是否正确、财务报表上的披露是否恰当等。•固定资产的实质性程序：•1、获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表•2、分析程序•利用比较分析法和比率分析法分析固定资产帐户可能出现的问题。•3、审查固定资产的增加•固定资产增加的审查主要应审查固定资产增加的合规性、计价的正确性及会计处理的适当性。•固定资产增加有：购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人低债等多种增加方式，不同的增加方式，其具体审计方法各有不同。•4、验证固定资产的所有权•注册会计师应当抽查有关所有权的证明文件，确定固定资产的所有权是否属于被审计单位。•对外购的机器设备等固定资产，通过审查采购发票、购货合同来确认其所有权；房地产类固定资产，通过审查有关合同、产权证明、财产税单等来确认其所有权；汽车等运输设备，通过验证有关运营证件等来源确认其所有权；融资祖入固定资产，通过验证租赁合同来确认其风险和报酬实质上是否发生转移。•5、审计固定资产的减少•主要包括：出售、向其他单位投资转出、向债券人低债转出、报废、损毁、盘亏等方式。•审查其减少的的审计程序主要有：审查本年度减少的固定资产是否经授权批准、是否已做适当的会计处理，是否存在帐存实亡的现象；审查出售和报废处置固定资产的净损益，验证其真实性和准确性，并与银行存款、营业外收支等有关帐户相核对。•6、实地观察固定资产•一是注册会计师从固定资产明细帐或固定资产卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察；二是以实地为起点，选取一定的实物追查至固定资产明细分类帐，以获取实际存在的固定资产均已入帐•的证据。•7、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定。后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。•8、审查固定资产的租赁。注册会计师应当获取租入、租出固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正确。重点审查经营租赁和融资租赁是否正确划分。•９、调查未使用和不需用固定资产。调查有无已完工或已购建的尚未使用的新增固定资产、因改扩建等原因暂停使用的固定资产以及多余不用需处理的固定资产，如有则应做彻底调查，以确定其真实性。•10、检查固定资产购置情况。检查•其购置是否符合资本性支出标准，•有无资本性与收益性支出不分的情•况。如有，注册会计师应当提请本•审计单位作必要的调整。此外，还•应审查固定资产的抵押、担保情况•；审查固定资产的减值准备、检查•固定资产是否已在资产负债表上恰•当披露。•四、累计折旧审计•审计目标：确定折旧政策和方法是否符合规定，是否一贯遵守；增减变动的记录是否完整；折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；期末余额是否正确；在财务报表上的披露是否恰当。•累计折旧的实质性程序：•1、获取或编制累计折旧汇总表•2、检查被审计单位制订的折旧政策和方法•3、实施分析程序•首先，将固定资产乘以本期的折旧率，将计算结果和被审计单位的折旧总额比较，以判断本期计提折旧的总体合理性。•此外，通过计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，评估其老化率，并估计因闲置、报废等可能发生的资产损失，结合其减值准备，分析其合理性。•4、检查本期折旧的计提。•首先计算复核本期折旧费用的计提是否正确。•其次，检查本期固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定，折旧费用的计算是否正确。•5、检查本期折旧的分配。分配是否合理、合规，与上期分配方法是否一致。•6、检查本期计提折旧摊入成本或费用情况。•7、检查累计折旧的披露是否恰当。•五、相关帐户审计•▼采购与付款循环审计案例分析•案例1、注册会计师张雷审计B公司“固定资产”和“累计折旧”项目，对2003年12月底的固定资产进行清点，发现下列情况：名称明细帐卡片实存价值每台单价甲乙丙丁8000070000100000295008000070000900002800078000800001000002800020001000010000500•分析：•（1）甲种设备账卡相符，实物短缺1台，①有可能是该设备已报废处理，但账卡未注销，查明后应予以注销账卡；②也可能是因保管不善，设备被盗，查明后要追究保管者的责任；③也有可能是设备出租，但没有计入“出租固定资产”账户，应补记。•（2）乙设备账卡相符，实物多出1台，①有可能是该设备已报废处理，卡片已注销，但实物仍在使用；②也有可能是购进时未作固定资产入账，而作低值易耗品入账，•但盘点时作为固定资产，查明后，应对照其价值和使用年限，确认其符合标准，则补记固定资产明细账和明细卡，若不符合标准，则不作盘盈，不记入固定资产账簿；③也可能是将租入固定资产误记作盘盈，查明后应将设备在备查簿上登记。•（3）丙设备明细账与实物相符，但卡片少1台，有可能是购进时，有1台没有在卡片上登记，查明后要补记卡片。•（4）丁设备卡片与实物相符，但固定资产明细账多出3台，有可能是该3台设备已出售，但明细账没有注销，查明后应予注销。注册会计师在抽查固定资产时，关注固定资产的账、卡、物是否相符，如果不相符，应查明原因，提请被审计单位纠正。同时，对于造成被审计单位的账、卡、物不相符的内部控制度，应提出改善的意见。•案例2：注册会计师李豪在审计A企业2003年度会计报表时，为防止A企业低估负债，查证企业是否存在未人账的应付账款，实施了以下的审计程序：•（1）检查A企业在资产负债表日未处理的抬头不符、与合同不符等不相符购货发票、有材料入库凭证但未收到购货发票等的经济业务；•（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其人账时间是否正确；•（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其人账时间是否正确；•（4）询问A企业的会计和采购人员；•（5）查阅A企业的资本预算、工作通知单和基建合同等。•案例3：注册会计师张雷审计F公司“固定资产”和“累计折旧”项目，发现：•1．“未使用固定资产”未计提折旧。•2．公司的所有的夏季使用的“空调”等，计提折旧仅按实际使用的月份(5—9月)提取。•3．公司对“融资租人固定资产”未按制度规定