05长期股权投资

第五章长期股权投资第五章长期股权投资第五章长期股权投资本章主要介绍长期股权投资初始计量、后续计量及处置的会计处理。通过本章的学习应掌握以下问题：学习目标（1）熟悉长期股权投资的含义以及处置的核算；（2）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（3）掌握非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（4）熟练运用长期股权投资的权益法和成本法。第五章长期股权投资5.1.1长期股权投资的概念及分类1.长期股权投资:是指企业准备长期持有的权益性投资2.长期股权投资的分类（1）具有控制的权益性投资（2）具有共同控制的权益性投资（3）具有重大影响的权益性投资（4）公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资5.1长期股权投资概述第五章长期股权投资各种持股比例对被投资单位的影响程度的划分：投资企业对被投资单位持股比例影响程度与投资企业的关系50%以上（不含）控制投资企业的子公司50%（等于）共同控制投资企业的合营企业20%（含）-50%（不含）重大影响投资企业的联营企业20%以下（不含）不具有控制、共同控制和重大影响并且该项投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量权益性投资第五章长期股权投资5.1.2长期股权投资的初始计量1．企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价5.1长期股权投资概述第五章长期股权投资合并方应在合并日长期股权投资——成本×××应收股利×××固定资产清理×××无形资产×××……有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积——资本溢价或股本溢价×××贷方差额盈余公积×××借方差额银行存款×××当资本公积不足冲减时利润分配——未分配利润×××5.1长期股权投资概述第五章长期股权投资借：长期股权投资——成本（在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为借方，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配──未分配利润”科目）贷：银行存款等（按支付的现金、转让的非现金资产或所承担债务账面价值）资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为贷方，调增资本公积）5.1长期股权投资概述第五章长期股权投资华威公司和A公司为同一个母公司控制的两个子公司。2012年11月20日，华威公司和A公司达成合并协议，约定华威公司以固定资产和银行存款作为合并对价，取得A公司65%的股权。华威公司投出固定资产的账面原价为2600万元，已计提折旧600万元；投出银行存款2500万元。2012年12月1日，华威公司取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为6000万元；华威公司“资本公积——股本溢价”科目贷方余额为450万元，“盈余公积”科目贷方余额200万元。第五章长期股权投资（1）转销参与合并的固定资产的账面价值借：固定资产清理20000000累计折旧6000000贷：固定资产26000000（2）确认长期股权投资借：长期股权投资——A公司（成本）39000000资本公积——股本溢价4500000盈余公积1500000贷：固定资产清理20000000银行存款25000000第五章长期股权投资②合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方应在合并日长期股权投资——成本×××应收股利×××按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本×××权益性证券资本公积——资本溢价或股本溢价×××贷方差额资本公积——资本溢价或股本溢价×××银行存款×××发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积×××利润分配——未分配利润×××溢价发行收入不足冲减时5.1长期股权投资概述第五章长期股权投资借：长期股权投资——成本（按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为借方，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配──未分配利润”科目）贷：股本（按发行股份的面值总额）银行存款（按支付的权益性证券发行费用）资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为贷方，调增资本公积）5.1长期股权投资概述第五章长期股权投资华威公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。根据华威公司和B公司达成的合并协议，2012年4月1日，华威公司以增发每股面值1元、股份数2500万股的普通股股票作为合并对价，取得B公司80%的股权。华威公司为增发权益性证券共支付手续费及佣金等发行费60万元。2012年4月1日，华威公司实际取得对B公司的控制权，当日B公司所有者权益总额为5000万元。初始投资成本=5000×80%=4000万元借：长期股权投资——B公司40000000贷：股本25000000银行存款600000资本公积——股本溢价14400000第五章长期股权投资③通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为股权投资初始投资成本5.1长期股权投资概述第五章长期股权投资借：长期股权投资（按应享有被合并方所有者权益账面价值的份额）资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为借方，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配──未分配利润”科目）贷：长期股权投资（按原持有的被合并方股权投资账面价值）银行存款（按合并日取得进一步股份额支付的对价）资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为贷方）5.1长期股权投资概述第五章长期股权投资华威公司和C公司为同一母公司所控制的两个子公司。2011年1月1日，华威公司以200万元购入C公司11%有表决权的股份，由于该权益性投资在市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华威公司将其作为长期股权投资。2012年7月1日，华威公司再次以1200万元购入C公司49%有表决权的股份。至此，华威公司已累计持有C公司60%有表决权的股份，能对C公司实施控制。2012年7月1日，C公司所有者权益账面价值总额为2600万元。（1）2011年1月1日，购入C公司11%的股份借：长期股权投资——C公司2000000贷：银行存款2000000（2）2012年7月1日，再次购入C公司49%的股份初始投资成本=2600×60%=1560万元借：长期股权投资——C公司15600000贷：长期股权投资——C公司2000000银行存款12000000资本公积——股本溢价1600000第五章长期股权投资（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。①购买方以支付现金、转让非现金资产、发生或承担债务等方式作为合并对价5.1长期股权投资概述第五章长期股权投资购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。付出的资产为存货的，应视同销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。付出资产公允价值与其账面价值的差额作为营业外收支公允价值与账面价值的差额5.1长期股权投资概述付出固定资产无形资产付出金融资产作为投资收益第五章长期股权投资营业外收入×××购买方应在购买日长期股权投资——成本×××应收股利×××按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理×××无形资产×××……银行存款×××有关资产科目按发生的直接相关费用营业外支出×××按其差额按其差额5.1长期股权投资概述管理费用×××第五章长期股权投资具体进行会计处理时：借：长期股权投资（按照付出的资产、发生或承担的债务等的公允价值）应收股利（按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）管理费用（按发生的直接的相关费用）营业外支出等（付出资产公允价值与其账面价值的差额）贷：有关资产科目（或主营业务收入）营业外收入等（付出资产公允价值与其账面价值的差额）5.1长期股权投资概述第五章长期股权投资华威公司和D公司在合并前不存在任何关联关系。2012年3月31日，华威公司取得D公司70%的股权。为核算D公司的资产价值，华威公司聘请注册会计师对D公司资产进行评估，支付评估费用100万元。合并中，华威公司付出的有关资产在购买日的账面价值：土地使用权4000万元，专利技术2000万元。其公允价值：土地使用权6000元，专利技术3000万元。另外，华威公司支付银行存款2400万元，作为合并对价的土地使用权和专利技术原价共为8600万元，至合并日已累计摊销2600万元。初始投资成本=6000+3000+2400=11400万元借：长期股权投资——D公司114000000管理费用1000000累计摊销26000000贷：无形资产86000000银行存款25000000营业外收入30000000第五章长期股权投资②购买方以发行权益性证券作为合并对价购买方应按发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用，借记“资本公积──股本溢价”科目，贷记“银行存款”等科目，溢价发行收入不足以冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配──未分配利润”科目。发生的其他直接相关费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。5.1长期股权投资概述第五章长期股权投资购买方应在合并日长期股权投资——成本×××应收股利×××按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本×××权益性证券资本公积——资本溢价或股本溢价×××贷方差额资本公积——资本溢价或股本溢价×××银行存款×××发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积×××利润分配——未分配利润×××溢价发行收入不足冲减时5.1长期股权投资概述按发生的直接相关费用管理费用×××第五章长期股权投资具体进行会计处理时，借：长期股权投资（按照发行权益性证券的公允价值）应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）管理费用（审计费、评估费、法律服务费等）资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为借方，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配──未分配利润”科目）贷：股本（按发行权益性证券的面值总额）资本公积──股本溢价（按其差额）5.1长期股权投资概述第五章长期股权投资③购买方通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本华威公司2011年以2000万元购入F公司5%有表决权的股份，对F公司不具有重大影响，华威公司将其划分为可供出售金融资产，按公允价值计量。2012年4月1日，华威公司再次以25000万元价款取得F公司50%的股份。假定华威公司取得对F公司的长期股权投资后，F公司未宣告发放现金股利。华威公司原持有F公司5%的股权于2012年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。5.1长期股权投资概述第五章长期股权投资2.非企业合并取得的长期股权投资（1）以支付现金取得的长期股权投资按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费用等必要支出。5.1长期股权投资概述第五章长期股权投资（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。华威公司于2012年12月1日通过增发100万股权益性证券作为对价取得H公司20%的股权，该权益性证券为每股