第四章采购与付款循环的审计8-

注册会计师财务报表审计实务审计注册会计师财务报表审计实务•第一章总论(1)•第二章(15)——初步业务活动、风险评估阶段•第三章销售与收款循环的审计(60)•第四章采购与付款循环的审计(115)•第五章生产与存货循环的审计(173)•第六章工薪与人员循环审计(206)——实施进一步审计程序阶段•第七章筹资与投资循环的审计(218)•第八章货币资金审计(307)•第九章其他特殊项目的审计(323)•第十章业务完成阶段的审计工作(353)——业务完成阶段审计业务的循环分块各循环之间的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环员工服务与生产循环注册会计师财务报表审计实务•第四章采购与付款循环的审计(115)•第一节采购与付款循环的控制测试(115)•第二节应付账款及应付票据审计(119)•第三节固定资产审计(128)•第四节在建工程和工程物资审计(139)•第五节无形资产审计(146)•第六节管理费用审计(151)•第七节其他相关账户审计(157)注册会计师财务报表审计实务教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握固定资产、应付账款、累计折旧、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工程物资、在建工程和固定资产清理的实质性程序。教学重点：1．固定资产控制测试程序和实质性程序；2．应付账款的实质性程序程序3．累计折旧和固定资产减值准备的审计。教学难点：1.有关应付账款的审计2.有关固定资产的审计：教学方法：教练相结合注册会计师财务报表审计实务第一节购货与付款循环概述——购货与付款循环涉及的主要账户应付账款固定资产累计折旧预付账款固定资产减值准备工程物资在建工程固定资产清理应付票据普通采购业务$$$收到发票提交采购申请下达采购订单到货、验收入库入账及货款结算业务流程图采购系统自动结算存货系统将入库单进行记账生成凭证应付系统审核采购发票填制/生成采购入库单并审核填制采购发票填制请购单填制采购订单填制采购到货单参照参照参照主要业务活动请购单订购单验收单供应商发票付款凭单请购订购记录付款验收存储采购与付款循环涉及的主要业务活动第一，了解仓库或其他需求部门编制请购单情况。第二，了解采购部门编制订购单情况。第三，了解验收部门编制验收单情况。第四，了解仓储部门储存已验收的商品存货情况。第五，了解应付凭单部门编制付款凭单情况。第六，了解会计部门确认与记录负债情况。第七，了解会计部门付款情况。采购与付款循环的主要凭证和会计记录1、请购单2、订购单3、验收单4、卖方发票5、付款凭单6、转账凭证7、付款凭证8、应付账款明细账9、库存现金日记账和银行存款日记账10、卖方对账单1、采购时：凭专用发票的抵扣联和发票联、银行结算凭证及运费发票、收货单的结算联等借：材料采购（进价）应交税费—增（进）[一般纳税人取得专用发票时]销售费用(商品流通企业)贷：银行存款（等）（价税合计）2、入库时：凭收货单入库联借：原材料等（进价）贷：材料采购（进价）手工会计处理：普通采购（1）单货同到：同时作1、2（2）单到货未到：只作1（3）货到单未到：1、暂不作会计分录2、月末时：借：原材料贷：应付账款下月初红字冲回3、待单到时同时作1、2审查采购业务的真实性（1）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额。（2）检查采购发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证是否合理与真实。（3）从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录。（4）检查取得的固定资产（实物）审查采购业务的完整性（1）从验收单追查至采购明细账。（2）从卖方发票追查至采购明细账。•【例题1-1·多选题】下列审计程序中，有助于证实采购交易记录的完整性认定的有()。•A.从有效的订购单追查至验收单B.从验收单追查至采购明细账•C.从付款凭单追查至购货发票D.从购货发票追查至采购明细账•【答案】BD•【解析】选项A不能证明采购已入账；选项C也不能证明采购已入账。•【例题1-2·单选题】注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的()。•A.存在B.完整性•C.计价和分摊D.表达与可理解性•【答案】B•【解析】从原始凭证追查到明细账是实现“完整性”目标的审计程序。采购与付款不相容职务1、请购与预算审批。2、询价与确定供应商。3、采购合同的订立与审批。4、采购与验收。5、采购、验收与相关会计记录。6、付款审批与付款执行。•一般购货与付款的控制风险评估–了解并描述内部控制•购货与付款环节的关键控制授权审批职责分工凭证和记录核对购货发票、订购单和请购单定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对定期与供应商核对有关记录第四节应付账款审计实质性程序1.获取或编制应付账款明细表2.执行分析性复核3.审查应付账款明细账4.函证应付账款5.查找未入账的应付账款6.审查长期挂账的应付账款7.审查应付账款是否存在借方余额8.审查同时挂账的应付账款9.审查外币应付账款折算10.验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当应付账款审计案例【案例】注册会计师在2005年12月25日审查ABC公司“应付账款”明细账时，发现2005年10月13日134#凭证记录应付账款增加117000元，而2005年10月14日136#凭证又记录偿还该笔应付账款117000元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先调阅了10月13日134#记账凭证，其会计分录如下：借：物资采购100000应交税金——应交增值税(进项税额)17000贷：应付账款——EFD公司117000该记账凭证所附单据为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期一个月，如果在10天内付款，给予2％的现金折扣。注册会计师又调阅了10月14日136#记账凭证，其会计分录为：借：应付账款——EFD公司117000贷：银行存款114660现金2340该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。一笔货款为什么采用两种结算方式？而且根据合同规定，ABC公司应享受2 340元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付。为了进一步查清问题，注册会计师走访、调查了EFD公司，发现其仅收入114660元转账支票一张。注册会计师又询问了ABC公司的出纳员，了解到由会计杨刚从保险柜中取出现金并签发支票用于货款结算。注册会计师在审查借条时，发现字迹与收款收据完全一样，现金收据纯属伪造。【问题】杨刚利用该公司财务制度不严和职务之便，贪污现金折扣2 340元。【处理】注册会计师应提请该公司责成杨刚退回赃款，并作调账处理。【调账】借：其他应收款——杨刚2340贷：财务费用2340–查找未入账的应付账款•检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务，可能漏记应付账款•检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确•检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确•询证被审计单位的会计和采购人员•查阅资本预算、工作通知单和基建合同函证应付账款•一般情况下，应付账款不需要函证•需要对应付账款进行函证的情况–控制风险较高–某应付账款账户金额较大–被审计单位处于经济困难阶段•函证对象的选择–金额较大的债权人–金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人–其他债权人，如账龄较长的、不送对账单的等•未回函的重大项目采用替代审计程序方式：肯定式•函证对象选择案例：•[资料]：注册会计师2002年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。应付账款年末余额与本年进货金额客户年末应付账款余额本年度进货余额正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。•解析：•正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。•正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。应付账款审计综合案例：2005年4月，审计人员在对某企业2004年度财务收支审计中，发现“应付账款-其他”2004年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对象及具体情况。审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金，调整：借：应付账款——其他504820贷：主营业务收入504820•将期末余额与期初余额比较，如出现异常变动，应查明原因；分析重要供货商的应付账款变动趋势，可将重要往来账户的发生额与上年同期比较，特别应抽取发生额较大或余额为零的供应商的对账单，将对账单余额与应付账款明细账余额进行核对，如存在大额调节项目或异常项目，要求客户作出解释。•例如：2000年初，审计人员在审查友谊公司“主营业务收入”账户时，通过分析性复核发现公司1999年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢?审计人员怀疑该单位利用“应付账款”账户隐匿收入。•（二）分析性复核审计人员认真查阅了1999年10月、11月与12月的“应付账款”明细账，并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理：借：银行存款2900000贷：应付账款——A公司1800000——B公司600000——C公司500000其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。•评价：被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位对上述问题供认不讳。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税外，建议还应对有关责任人进行相应处罚。•结论：被审计单位应作如下账项调整：1）调整利润，计算流转税：借：应付账款——A公司1800000——B公司600000——C公司500000贷：利润分配——未分配利润2478632．50•应交税费——应交增值税(销项税额)421367．50•2）结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税第五节固定资产和累计折旧审计——固定资产的审计实质性程序编制分析表并比较相关的账户记录执行分析程序验证所有权固定资产增加的审查固定资产减少的审查观察盘点审查租赁的固定资产分析维护及保养费用审查披露情况固定资产审计案例【案例】注册会计师在2005年11月20日审查本年ABC公司固定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为：借：营业外支出——非常损失600000累计折旧100000固定资产减值准备100000贷：固定资产800000•同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达75％，其中可能有问题，决定进一步进行审查。于是调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用年限只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入不久因公司转产而被闲置，公司于2005年10月5日将其变卖，变卖价款50万元归入公司“小金库”。【问题】(1)根据企业会计制度，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。(2)该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法规的规定。【处理】注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。【调账】由于本年发现错弊，应编制如下调账分录：借：银行存款500000贷：营业外支出500000固定资产案例分析1：