第三章 应收款项的核算与检查

111111第三章应收款项的核算与检查第一节应收账款的核算一、应收账款概述㈠应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1、应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。2、应收账款是指流动资产性质的债权。3、应收账款是企业应收客户的款项，包括代垫的运杂费。不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。㈡应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1、商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，是为鼓励客户购买本企业的产品而给予客户的价格优惠。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需要在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值221212没有影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。2、现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，用符号“2/10”表示；在20天内付款按售价给予1%的折扣，用符号“1/20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n/30”表示。企业会计制度规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值。实际发生的现金折扣，作为一种理财费用，计入发生当期的损益。二、应收账款的核算企业应设置“应收账款”科目，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。企业销售商品或提供劳务发生应收账款时，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。收回应收账款时，按实收金额，借记“银行存款”等科目，331313贷记“应收账款”科目。如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。㈠企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。例1：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付杂费2000元，已办妥银行收款手续。借：应收账款69860贷：主营业务收入58000应交税金——应交增值税（销项税额）9860银行存款2000收到货款时：借：银行存款69860贷：应收账款69860㈡企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。例2：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18000元，适用增值税441414率为17%。销售额和折扣额在同一专用发票上注明。借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税金——应交增值税（销项税额）3060收到货款时：借：银行存款21060贷：应收账款21060㈢企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。例3：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”，适用的增值税为17%，产品交付并办妥托收手续。借：应收账款117000贷：主营业务收入10000应交税金——应交增值税（销项税额）1700收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到：借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700如果超过了现金折扣的最后期限：借：银行存款11700贷：应收账款11700551515㈣债务重组下应收账款的核算在“债务重组”章节专门介绍。㈤应收帐款交换或以应收帐款换入非货币性资产的核算在“非货币性交易”中专门介绍。三、坏账及其核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。㈠坏账损失的确认企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各种应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产、以其破产财产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业应当定期或者至少于每年年度终了，分析各项应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。对没有把握能够收回的应收款项，计提坏账准备。企业坏账准备的计提范围包括应收账款、其他应收款，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应661616收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。在确定坏账准备的计提比例时，企业应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额提取坏账准备：1、当年发生的应收款项；2、计划对应收款项进行重组；3、与关联方发生的应收款项；4、其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。㈡坏账损失的核算坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。其中，直接转销法是指只在实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲销应收款项；备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。企业需设置“坏账准备”科目，核算按期计提的坏账准备数，贷771717方登记计提数，借方登记冲销数，期未贷方余额反映企业已提取的坏账准备数。当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”科目的贷方余额。当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的的余额全部冲回。企业提取坏账准备时，借记“管理费用—计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用—计提的坏账准备”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。企业进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。1、应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是根据会计期未应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。按此计算的数额为881818下年度应保留的坏帐准备金额,因此,实际提取数并不一定等于计算出的应提数,提取时需考虑提取前该帐户的余额,但年末提取后该帐户余额一定在贷方，即计算出的应保留坏帐准备金数。⑴如为借方余额,则表示原先提取的坏帐准备金没能足额冲销已发生的坏帐,需在提取时补提.实际提取数等于应提取数加上借方余额数。•⑵如为贷方余额,则需区分两种情况:•①原贷方余额大于应提数,表示原坏帐准备金过多,应冲销多余数。•②原贷方余额小于应提数,则应补提不足部分。例1：某企业从1993年开始计提坏账准备。1993年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则计提的坏账准备为：坏账准备提取额=1200000×5‰=6000（元）借：管理费用6000贷：坏账准备60001994年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。借：坏账准备1600贷：应收账款16001994年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1440000×5‰＝7200（元）991919年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：6000－1600=4400本年度应补提的坏账准备金额为：7200－4400=2800（元）有关账务处理如下：借：管理费用2800贷：坏账准备28001995年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：借：应收账款1600贷：坏账准备1600借：银行存款1600贷：应收账款16001995年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。本年末坏账准备余额应为：1000000×5‰=5000（元）至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：7200＋1600=8800（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：8800－5000=3800（元）有关账务处理如下：借：坏账准备38001010110110贷：管理费用38002、账龄分析法账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账准备金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。例2：某企业1999年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表3—1。如表3—1所示，该企业1999年12月31日估计的坏账损失为2400元，所以，“坏账准备”科目的账面余额应为2400元。假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额1000元，则该企业还应计提1400元（2400－1000）。有关账务处理如下：借：管理费用1400贷：坏账准备1400再假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额2600元，则该企业应冲减200元（2600－2400）。有关账务处理如下：借：坏账准备200贷：管理费用200表3—1应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额未到期600000.53001111111111过期1个月400001400过期2个月300002600过期3个月200003600过期3个月以上100005500合计16000024003、销货百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。第二节应收票据的核算一、应收票据概述㈠应收票据的概念应收票据，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，分带息与不带息两种。㈡应收票据的计价应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面金额入账。但对于带息的应收票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。