D3[1]消费税[1]

消费税概述消费税应纳税额的计算消费税的会计核算消费税的申报与缴纳第三章消费税会计•消费税的概念及特点•消费税的纳税人•消费税的征税范围和税率•消费税的纳税环节第一节消费税概述（一）消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量在特定环节而课征的一种流转税。（二）消费税的特点1.征税对象具有选择性2.征税环节具有单一性3.征收方法具有灵活性4.税收调节具有特殊性5.税收负担具有转嫁性一、消费税的概念及特点•消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。•条件:一是必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；二是纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税消费品。1.从事生产销售应税消费品的单位和个人。2.委托加工应税消费品的单位和个人。3.进口应税消费品的单位和个人。二消费税的纳税人•（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。•（2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。•（3）高能耗及高档消费品。•（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。•（5）具有一定财政意义的消费品。三消费税的征税范围和税率1.征税范围的确定原则2.具体范围如下：税目子目注释（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝1.卷烟实行复合计税；2.自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。（二）酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精1.白酒实行复合计税；2.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”——价外收入；3.啤酒、黄酒从量征收；4.各种工业酒精、医药酒精、食用酒精，征收消费税；调味料酒属于调味品，不征收消费税。税目子目注释（三）成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油1.航空煤油暂缓征收消费税；2.生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税。（四）小汽车乘用车、中轻型商用客车1.电动汽车不属于本税目征收范围。2.沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不属于消费税征收范围，不征收消费税。3.企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税。4.车身长度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车的征收范围，不征收消费税。5.对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税。税目子目注释（五）鞭炮、焰火—不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线（六）贵重首饰及珠宝玉石—金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税（七）化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、成套化妆品、高档护肤类化妆品。不包括普通的护肤护发品不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩（八）摩托车—税目子目注释（九）汽车轮胎1.汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎。2.子午线轮胎免征消费税。（十）高尔夫球及球具高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等（十一）高档手表销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板•消费税范围记忆•“三男三女去开车,两高两木一游艇”•三男：烟、酒及酒精、鞭炮焰火•三女：化妆品、贵重首饰、珠宝玉石•去开车：小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油柴油•二高：高尔夫球及球具、高档手表•二木：木制一次性筷子、实木地板•一游艇•消费税的税率包括比例税率和定额税率两类1.比例税率：多数应税消费品；•应纳税额=销售额×比例税率•2.定额税率：成品油、啤酒、黄酒；•应纳税额=销售数量×单位税额•3.复合税率：卷烟和白酒。•应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额•对于复合税率的现行税率如下表：3.消费税的税率应税消费品纳税环节比例税率定额税率卷烟生产环节、进口环节、委托加工每标准条（200支）调拨价格≥70元（不含增值税）：56%150元/每标准箱（50000支）即0.003元/支每标准条（200支）调拨价格70元（不含增值税）：36%同上商业批发环节5%粮食白酒、薯类白酒生产环节、进口环节、委托加工20%0.50元/斤•【提示1】注意掌握对卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定率和从量定额的复合征税方法。•【提示2】从高适用税率的两种情况：（1）未分别核算销售额、销售数量；（2）不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。小结：消费税与增值税异同比较不同点增值税消费税征税范围1.销售货物十四个税目的应税消费品2.提供加工和修理修配劳务3.进口货物征税环节在货物的每一个流转环节都要交纳消费税的征税环节是一次性的（单一的）计税方法根据纳税人选择计税的方法从价征收、从量征收、从价从量复合征收与价格关系价外税价内税范围图示：四消费税的纳税环节•（一）生产环节纳税1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。2.纳税人自产自用的应税消费品：（1）用于连续生产应税消费品——不纳税（2）用于其他方面——移送使用时纳税（如用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等）。•（二）委托加工应税消费品（1）委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（2）委托加工的应税消费品的，受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方为消费税的纳税义务人。【特殊】委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。（3）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托方为个人、个体的除外）。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。•（三）进口应税消费品进口的应税消费品，于报关进口时纳税。•（四）批发环节纳税自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（五）零售环节1.金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税为零售环节纳税，纳税人是指在我国境内从事金银首饰零售业务或受托加工（另有规定者除外）、受托代销金银首饰的受托方。（1）纳税人从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换新）零售业务的，在零售时纳税；（2）纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税；（3）带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。课后习题：•【例题1·多选题】消费税的纳税环节可能是（）。A.生产环节B.批发环节C.进口环节D.零售环节•【例题2·多选题】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的是（）。A.用于赞助的消费品B.用于留作自用的消费品C.用于广告的消费品D.用于连续生产应税消费品的消费品•【例题3·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有（）。A.高档手表B.木制一次性筷子C.实木地板D.高档西服•【例题4·单选题】属于按“游艇”税目征收消费税的是（）。A.无动力艇B.帆艇C.机动艇D.小木船•【例题5·多选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的有（）。A.进口游艇B.进口小汽车C.零售化妆品D.零售白酒•【例题6·多选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.汽车销售公司销售小轿车B.木材公司销售自产的实木地板C.百货公司销售的高尔夫球及球具D.烟草公司批发卷烟•【例题7·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车•【例题8·单选题】下列各项中，属于消费税和增值税都可采用的税率形式是（）。A.全额累进税率B.比例税率C.超额累进税率D.定额税率•【例题9·单选题】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品种，适用复合计税方法计征消费税的是（）。A.粮食白酒B.酒精C.成品油D.摩托车正确答案：•1ABCD•2ABC•3ABC•4C•5AB•6BD•7AB•8B•9A•消费税的应纳税额的计算有三种方法：从价定率计征法、从量定额计征法以及从价定率和从量定额复合计征法。第二节消费税应纳税额的计算三种计税方法适用范围计税公式从价定率计税除以下列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率从量定额计税列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额复合计税列举3种：粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额•1.一般销售：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（与增值税的规定相同）•（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋17%）•但下列项目不包括在内：（1）同时符合条件的代垫运输费用。（2）同时符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（一）从价定率计税的销售额•【例题1·单选题】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（）。A.向购买方收取的手续费B.向购买方收取的价外基金C.向购买方收取的增值税税款D.向购买方收取的消费税税款•『正确答案』C•【例题2·单选题】某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支付货款（含税）共计250800元，另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元•『正确答案』B•某酒厂9月份销售粮食白酒10000千克，取得收入100000元，收取价外费用10000元，收入和价外费用均不含增值税，计算应纳消费税。已知粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤。•解析：•应纳消费税•=110000×20%+10000×2×0.5•=32000元例题32.包装物的处理：•（1）连同包装物销售:无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税•（2）包装物的押金:一般情况下，收取时不缴纳消费税；因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。•（3）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。•【特例】酒类产品特殊规定:生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额征收消费税。•【例题4·判断题】包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。（）•『正确答案』ו【例题5·多选题】下列各项中，应缴纳消费税的有（）A.销售白酒而取得的包装物作价收入B.销售白酒而取得的包装物押金收入C.将自产白酒作为福利发给本厂职工D.使用自产酒精生产白酒•『正确答案』ABC•【例题6·计算题】某化妆品公司销售高档类化妆品一批，取得销售收入11700元（含税），另收取包装物押金1170元，包装物逾期未退还，没收押金。已知化妆品的比例税率为30%。试计算应纳消费税。•解析：•应纳消费税•=（117000+1170）÷（1+17%）×30%•=3300•（二）从量定额的销售数量1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量