销售与收款循环3

第十五章销售与收款循环审计第二部分项目审计实务营业收入审计应收账款和坏账准备审计第五节应收账款和坏账准备审计应收账款及相关的账务处理应收账款审计目标进一步审计程序15.5.1应收账款及相关的账务处理应收账款的账务处理坏账准备的账务处理应收账款的账务处理“应收账款”：资产类核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本科目可按债务人进行明细核算。应收账款的账务处理“应收账款”：＋应收未收－实际收到尚未收到借贷如在贷方，则可表示“预收账款”应收账款的账务处理发生应收账款：借：应收账款贷：主营业务收入/【应收取的销货款】其他业务收入/【应收取的销售材料款】应交税费——应交增值税（销项税额）/【代垫的增值税销项税额】应收票据/【已到期承兑汇票，承兑企业无力支付票款】银行存款/【代垫的运杂费】应收账款的账务处理收到应收账款：借：银行存款贷：应收账款【收到的销售商品、材料款项及相关增值税】【收到代垫的运杂费】【收到购货方预先支付的货款】······坏账准备的账务处理“坏账准备”：资产类，应收款项的备抵科目核算企业应收款项的坏账损失准备。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。备抵法。有足够证据确认无法收回的应收账款，应单独计提坏账准备。应收款项包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和长期应收款等坏账准备的账务处理“坏账准备”：＋提取/补提的坏账准备已转销后又收回的坏账－冲减多提的坏账准备确认无法收回的坏账借贷已计提但尚未转销的坏账准备坏账准备的账务处理计提/补提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备【按备抵法计算的应提数】坏账准备的账务处理发生坏账损失：借：坏账准备贷：应收账款【实际发生的坏账损失】坏账准备的账务处理已发生的坏账又收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款坏账准备的账务处理冲减多提的坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失坏账准备账务处理案例A企业采用余额百分比法核算坏账损失,坏账准备的提取比例为0.5%.以下事项的账务处理应是：(1)若A企业从2003年开始计提坏账准备,年未应收账款余额为100万元.(2)2004年和2005年年未应收账款余额分别为150万元和120万元,这两年均未发生坏账损失.(3)2006年6月,确认应收W公司的坏账损失为5000元,应收Y企业的坏账损失为6000元.(4)2006年12月,上述已核销的W公司的坏账又收回.(5)2006年年未应收账款余额为110万元坏账准备账务处理案例(1)若A企业从2003年开始计提坏账准备,年未应收账款余额为100万元.借：资产减值损失5000贷：坏账准备5000(2)2004年和2005年年未应收账款余额分别为150万元和120万元,这两年均未发生坏账损失.借：资产减值损失2500贷：坏账准备2500借：坏账准备1500贷：资产减值损失1500坏账准备账务处理案例(3)2006年6月,确认应收W公司的坏账损失为5000元,应收Y企业的坏账损失为6000元.借：坏账准备11000贷：应收账款11000(4)2006年12月,上述已核销的W公司的坏账又收回.借：应收账款5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款5000坏账准备账务处理案例(5)2006年年未应收账款余额为110万元借：资产减值损失5500贷：坏账准备550015.5.2应收账款的审计应收账款的审计目标应收账款进一步审计程序应收账款的审计目标1、确定资产负债表记录的应收账款是否已存在；2、确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；3、确定记录应收账款由被审计单位拥有或控制；应收账款的审计目标4、确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；5、应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；6、确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。15.5.3应收账款进一步审计程序应收账款的进一步审计程序1、检查涉及应收账款的相关财务指标2、检查应收账款账龄分析是否正确3、取得或编制应收账款明细表4、向债务人函证应收账款5、确定已收回的应收账款金额6、对未函证应收账款实施替代审计程序应收账款的审计程序7、检查坏账的确认和处理8、抽查有无不属于结算业务的债权9、检查贴现、质押或出售10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序11、确定应收账款的列报是否恰当应收账款的实质性分析程序检查涉及应收账款的相关财务指标复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；应收账款的实质性分析程序计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。应收账款的实质性分析程序财务比率计算公式应收账款周转率应收账款与流动资产总额之比销售净额报酬率坏账费用与赊销净额之比坏账费用与实际坏账之比销售净额/平均应收账款应收账款/流动资产总额净利润/销售净额坏账费用/赊销净额坏账费用/实际坏账比较数据：以前年度比率、预期结果、同行业数据相关认定：“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”(有关坏账费用的财务比率分析为应收账款净额的提供了相关证据)应收账款的细节测试取得或编制应收账款明细表复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取各种款项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。应收账款的细节测试检查应收账款账龄分析是否正确应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。应收账款账龄分析表年月日货币单位：顾客名称期末余额账龄1年以内1-2年2-3年3年以上合计应收账款的细节测试向债务人函证应收账款函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。应收账款的细节测试对函证结果的总结和评价如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。应收账款的细节测试对函证结果的总结和评价如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款，可通过抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。应收账款的细节测试确定已收回的应收账款金额请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，分析收款时间是否与合同相关要素一致。应收账款的细节测试对未函证应收账款实施替代审计程序对未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。应收账款的细节测试检查坏账的确认和处理检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。应收账款的细节测试抽查有无不属于结算业务的债权不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应作记录或建议被审计单位作适当调整。应收账款的细节测试检查贴现（质押或出售）企业以其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权向银行等金融机构贴现，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。应收账款的细节测试检查贴现（质押或出售）对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。应收账款的细节测试对应收账款实施关联方及其交易审计程序标明应收关联方（包括持股5%及以上股东）的款项，实施关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；（1）了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析（2）检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；（3）检查收款凭证等货款结算单据；（4）向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的真实性、合理性。应收账款审计案例一某会计师事务所接受委托，审计Y公司2010年度的会计报表。审计人员了解和测试了与应收账款相关的内部控制，取得了2010年12月31日的应收账款明细账，并于2011年1月15日采用对所有重要的客户寄发询证函。其中，发现的异常情况如（应收账款函证情况统计表）所示。针对以上的异常情况，审计人员应分别实施哪些审计程序？应收账款审计案例一对于甲客户回函：审计人员应审查Y公司2010年12月25日后银行存款明细账、收款凭证等，核实甲所欠款项是否已到账。如果已到账，则说明应收甲客户的款项不属实。应收账款审计案例一对于乙客户回函：审计人员应审查Y公司2010年12月28日后是否收到退货通知，如果收到，则进一步审查是否有退货的验收单、入库单等。如果退货属实，则该事项属于资产负债表日后事项，应调整2010年会计报表相关项目。应收账款审计案例一对于丙客户回函：审计人员应审查Y公司与丙客户之间是否签订了代销合同。如果签订了代销合同，而丙于2010年末尚未实现销售，则根据收入确认原则，Y公司此时不能确认收入实现，也就不能确认应收丙公司的款项。因此，多计了主营业务收入78万元。应收账款审计案例一对于丁客户回函：应查明回函被退回的原因，是地址错误还是原本就是一笔假账。坏账准备的审计坏账准备的审计目标坏账准备的审计程序、工作底稿坏账准备的审计目标1、确定坏账准备的计提比率是否恰当。2、确定坏账准备增减变动的记录是否完整。3、确定坏账准备期末余额是否正确。坏账准备的审计程序1．取得或编制坏账准备明细表2．将坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符3．检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序4．坏账转销依据是否符合有关规定坏账准备的审计程序5．检查长期挂账应收账款6．检查函证结果7．实施分析程序8．确定应收账款坏账准备的披露是否恰当坏账准备的审计案例D公司应收账款采用余额百分比法计提坏账准备，自行确定的比例为2%。年末应收借款借方余额为750万元。应收账款提取的坏账准备贷方期初余额为20万元，本期发生坏账20万元，本期收回前期已核销的坏账5万元。坏账准备的审计案例D公司年末因应收账款计提了5万元的坏账准备。分析该公司因应收账款计提的坏账准备是否恰当？并提出相应建议。坏账准备的审计例题建议D公司进行调整，补提坏账准备：5万。建议调整分录如下:借：资产减值损失50000贷：坏账准备50000