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关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通知税总发〔2013〕26号目标:强化所得税汇算清缴管理,提高所得税征管质量和效率做好汇算清缴事前服务。利用办税服务厅、12366、短信平台、所得税网上知识库等,广泛宣传汇算清缴范围、时间要求、报送资料及其他应注意事项,使纳税人熟悉汇算清缴操作流程,明晰纳税人汇算清缴权利和责任。推进企业所得税电子化申报。拓展“网上办税”功能,提高企业所得税电子化申报率。将审批备案事项、台账管理、后续管理等工作,与汇算清缴年度申报有机结合,精简汇算清缴资料报送.提高汇算清缴年度申报质量。做好汇算清缴年度申报数据、申报项目、附报资料的完整性和逻辑性审核。采用勾稽监控、适时揭示与提醒等,提示纳税人进行纳税调整。发现申报错误和疑点的,及时告知更正申报或补充申报。可根据当地实际情况和纳税人需求,充分发挥社会中介机构的鉴证和服务作用,提高汇算清缴质量。加强汇算清缴后续管理。重点对企业资产损失、税收优惠备案项目、企业特殊性重组等重点事项和高风险事项审核评估。利用信息化手段,加强汇算清缴年度申报数据与管理台账信息、财务报表信息和其他第三方信息审核比对。关于加强企业所得税后续管理的指导意见税总发〔2013〕55号在做好日常管理的基础上,着力在所得税管理的关键环节,主要利用台账管理和专家团队管理等方法,大力依托信息化手段,重点对跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业加强跟踪管理和动态监控跨年度事项:对以后年度的所得额和应纳税额造成实际影响。重大事项:优惠事项和资产损失税前扣除及重组、清算、股权转让、关联交易、跨地区经营汇总纳税、集团企业合并纳税。高风险事项:风险发生概率较高、易造成重大税款流失的企业重组、上市公司限售股减持等重点行业:税源较大、生产经营流程较复杂、管理难度较高的房地产开发企业、建筑企业、石油石化企业等后续管理环节在备案或自行申报后,以实质性审核为重点。对列入备案管理的优惠项目----相关性审核,税会差异的审查对跨年度优惠项目----管理台账动态监控,纳税评估和税务检查对自行申报的资产损失项目----区分项目、类型和申报形式,建立管理台账和纳税档案,对需要实地核查的应及时进行核查。在预缴申报后,以税源实时监控为重点。对预缴税款发生显著变化----分析收入变化原因;审核预缴方式对实际利润额、减免税额、特定业务预缴税款和总分机构纳税人分配入库税款准确性审核。在汇算清缴后,以风险识别应对为重点。结合纳税申报表、财务会计报告、管理台账、中介机构鉴证报告以及获取的各类内外部信息,采用纳税提醒、纳税评估、税务检查等差异化和递进式的策略实施风险应对。(一)哪些企业需要汇算清缴■1.在年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)■2.在年度中间终止经营活动的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,均应进行企业所得税汇算清缴。3.实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴。(二)汇算清缴的时间■1.年度终了之日起5个月内进行汇算清缴■2.在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形,需进行企业所得税清算的,应在清算前报告主管税务机关,并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴,结清应缴应退企业所得税款■3.有其他情形依法终止纳税义务的,应当自停止生产、经营之日起60日内办理。(三)汇算清缴应报送哪些资料1.企业所得税年度纳税申报表及其附表2.财务报表;3.备案事项相关资料;4.总分机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况。5.委托中介机构代理纳税申报的,应出具代理合同,并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告6.涉及关联方业务往来的同时报送《企业年度关联业务往来报告表》;7、非金融企业因向非金融企业借款,应在首次支付利息并进行税前扣除的年度纳税申报时向主管税务机关报送‚金融企业的同期同类贷款利率情况说明(四)哪些企业需要鉴证报告1.企业资产损失。2.房地产开发企业年度纳税申报。房地产开发企业在开发产品完工后,应在进行年度纳税申报时,附送中介机构对该项开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异情况的鉴证报告;3.当年弥补亏损的纳税人;4.其他情况(连续两年亏损、零申报)(五)税务机关对申报资料的审核■1、纳税申报表及其附表与财务报表有关项目的数字是否相符,各项目之间的逻辑关系是否对应,计算是否正确。2、是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。3、是否符合税收优惠条件、优惠的确认和申请是否符合规定程序4、税前扣除的财产损失是否真实、是否符合规定程序。5、有无预缴所得税的完税凭证,完税凭证上填列的预缴数额是否真实。6、企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合(六)不能按时申报、纳税或汇算期内申报错误的处理1.延期申报:纳税人因不可抗力,不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的2.延期纳税:纳税人因有特殊困难,不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的3.纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的,可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。下列事项应在汇算清缴申报前完成,未按规定办理的,将不能享受相应税收政策:(一)特殊性重组业务备案(二)资产损失扣除申报(专项申报应逐笔报送、先行报送;清单申报按会计科目归类汇总)(三)享受税收优惠备案事项(享受各类优惠,均应备案,未经备案不得填报减免税)(七)汇缴申报前完成的重要事项15(八)预缴与汇算清缴的关系问题《关于加强企业所得税预缴工作的通知》国税函【2009】341.为确保税款足额及时入库,各级税务机关对纳入当地重点税源管理的企业,原则上应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税。2.原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款(预缴数+汇算清缴数)应不少于70%。【提示】纳税人季度多缴税款的,应当退税,但征得纳税人同意后,也可抵税。1616预缴时的合法凭据问题企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。1.季度申报时,只要符合会计准则的规定,即使没有取得发票,也可以申报扣除(70%限额);2.如果在年度申报前实际取得发票,不需进行纳税调整,不考虑发票粘贴在哪个年度;3.如果在年度申报后才取得发票,一般情况下在实际取得年度申报扣除,但以前年度享受优惠税率的除外;4.五年后取得发票的,不得申报扣除。企业所得税汇算清缴结束后:补缴税额要通过“以前年度损益调整”科目核算。应补缴税额,分录如下:借:以前年度损益调整贷:应交税费―应交所得税调整未分配利润借:利润分配-未分配利润贷:以前年度损益调整如果是负数,代表企业多缴税额,做相反会计分录。(九)汇算清缴会计处理整套报表体系图申报表主要逻辑关系及主表的基本结构一、主要逻辑关系主要反映主表相应行次与附表一至六相应行次的逻辑关系,附表三相应行次与附表五至十一相应行次的逻辑关系二、主表的基本结构(一)表头项目税款所属期间、纳税人识别号、纳税人名称(二)表体项目(四部分)1、利润总额的计算(1至13行)2、应纳税所得额的计算(14行至25行)3、应纳税额计算(26行至40行)4、附列资料(41行42行)主表计算程序:会计利润+纳税调增—纳税调减(不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额)+境外应税所得弥补境内亏损纳税调整后所得纳税调整后所得弥补以前年度亏损应纳税所得额*税率应纳所得税额—减免所得税额—抵免所得税额应纳税额应纳税额+境外所得应纳所得税额—境外所得抵免所得税限额实际应纳所得税额纳税申报的基本奠基1、在纳税问题上,会计服从税法。2、在做账问题上,税法不改变会计处理。因此暂时性差异的调整显得非常重要,尤其要关注前期纳税调增,后期纳税调减问题。3、税法不明确的,会计构成税法的组成体系。国税函[2010]148号:在计算应纳税所得额及应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的,应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的,在没有明确规定之前,暂按企业财务、会计规定计算。纳税申报表与税收政策的关系税收政策是纳税申报表的法律依据设计依据、填报依据纳税申报表是税收政策的具体落实填报申报表是履行税法义务的形式纳税申报表体现税法实施的力度与深度提示:纳税人在填报申报表时必须全面、系统,特别是准确理解和把握税收政策,尤其是新的政策。与收入相关的新政解析及关键点提示1、《关于保险保障基金有关政策继续执行的通知》财税〔2013〕81号2、《关于期货投资者保障基金有关政策继续执行的通知》财税〔2013〕80号3、《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》国家税务总局公告2013年第62号4、《关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》国家税务总局公告2013年第43号5、《关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》国家税务总局公告2013年第11号保险保障基金免税财税〔2013〕81号对中国保险保障基金有限责任公司取得的下列收入免征所得税:1.境内保险公司依法缴纳的保险保障基金;2.依法从撤销或破产保险公司清算财产中获得的受偿收入和向有关责任方追偿所得,以及依法从保险公司风险处置中获得的财产转让所得;3.捐赠所得;4.银行存款利息收入;5.购买政府债券、中央银行、中央企业和中央级金融机构发行债券的利息收入;6.国务院批准的其他资金运用取得的收入。期货投资者保障基金免税财税〔2013〕80号对中国期货保证金监控中心有限责任公司取得的下列收入,不计入其应征企业所得税收入:1.期货交易所按风险准备金账户总额的15%和交易手续费的3%上缴的期货保障基金收入;2.期货公司按代理交易额的千万分之五至十上缴的期货保障基金收入;3.依法向有关责任方追偿所得;4.期货公司破产清算所得;5.捐赠所得。其取得的银行存款利息收入、购买国债、中央银行和中央级金融机构发行债券的利息收入,以及证监会和财政部批准的其他资金运用取得的收入,暂免征税。技术转让所得免税总局公告2013年第62号可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入,是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的咨询、服务、培训所产生的收入,并(一)在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训;(升级型的更新维护,是新的技术开发项目,应在国家知识产权管理部门另行备案,与原转让的技术投入使用并无必要关系(二)技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。自2013年11月1日起施行。关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告2013年第43号一、适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业。经认定,是指经国家规定的软件企业认定机构按照软件企业认定管理的有关规定进行认定并取得软件企业认定证书二、软件企业的收入总额,指税法规定的收入总额。三、软件企业的获利年度,是指开始生产经营后,第一个应纳税所得额大于零的纳税年度,包括实行核定征收方式的纳软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算,不四、软件企业研发费用的计算口径按照国税发〔2008〕116号规定执行《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012]27号)1、新办企业认定标准:财税[2008]1号2、研究开发费用:国税发[2008]116号3、收入总额:企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括:(一)-----(九)4、获利年度:当年应纳税所得额大于零的纳税年度。5、集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用,应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。6、符合条件的软件企业取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算,可以作为不征税收入。
本文标题:XXXX年度企业所得税汇算清缴有关资料
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