项目4采购与付款循环的审计

1项目4采购与付款循环的审计教学目的：通过教学使学生了解采购与付款循环的特征，熟悉该业务循环有关内部控制内容，掌握内部控制测试的程序，掌握应付账款、固定资产、累计折旧、管理费用项目的实质性程序。2知识目标1.了解采购与付款循环的特性2.了解采购与付款循环涉及的主要账户和会计记录3.了解采购与付款循环内部控制规范的要求及控制测试方法4.了解采购与付款循环交易的审计目标和实质性程序3能力目标1.能对采购与付款循环进行控制测试2.能对固定资产、在建工程、工程物资、应付账款、预付账款、应付票据、长期应付款、管理费用等项目实施实质性程序3.能正确填写采购与付款循环业务审计工作底稿4教学重点与难点1.采购与付款循环内部控制的了解与测试2、应付账款、固定资产与累计折旧、管理费用项目的实质性程序。5教学设计通过销售与收款循环的审计的学习，学生已经对业务循环有了概念，而且已经基本掌握业务循环审计的一般思路，那就是了解业务循环的特征，然后较深入了解业务循环的内部控制，再决定是否要进行内控测试，最后，决定实质性程序的性质、时间、范围。在教学设计时，先要求学生回顾上一循环整个审计程序的安排，再引出本业务循环的学习内容。6回顾1、你觉得销售与收款循环业务审计学完后，你有什么收获或感受？2、销售与收款循环审计的一般思路是怎样的？74.1采购与付款循环的内部控制与控制测试4.1.1采购与付款循环的特性及内部控制特性包含：主要业务活动和涉及的凭证账簿记录。内部控制：主要指控制活动中的控制措施8请购商品或劳务编制订购单验收商品储存已验收的存货编制付款凭单确认与记录负债付款记录现金、银行存款支出主要业务活动和内部控制9填写请购单仓库、资产使用部门（1）请购商品或劳务主管人员批准请购与审批岗位分离10（2）编制订购单订购单小量采购，临时订购大宗采购，竞价方式，合同订购采购部门编制根据已经批准的请购单编制，并预先编号11（3）验收商品商品订购单验收单验收部门核对编制验收单预先编号12（4）储存已验收的存货点验入库商品验收单或入库单仓库编制储存与验收岗位分离，限制无关人员接近13（5）编制付款凭单验收单订购单卖方发票编制付款凭单付款凭单由被授权人签字；付款凭单预先编号应付凭单部门14（6）确认与记录负债填制记账凭证登记应付账款明细账登记存货明细账会计部门记录应付账款前应核对卖方发票、验收单、订购单、付款凭单15（7）付款核对付款条件检查资金是否充足签发支票付款会计部门支票应连续编号，并经签字16（8）记录现金、银行存款支出根据付款凭单、支票登记簿、付款日记账和有关记账凭证登记库存现金和银行存款日记账、应付账款明细账会计部门独立编制银行存款余额调节表17在审计实务中，对业务循环内部控制的了解，往往是通过编制“了解内部控制设计”工作底稿来完成的。P121案例4-118采购与付款循环中主要业务活动及对应的凭证、记录和控制程序主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定内部控制要点1.请购商品或劳务请购单仓库、资产使用部门填写发生请购与审批岗位分离；请购单须经负预算责任的主管人员签字批准2.编制订购单请购单、已经批准的请购单采购部门编制发生和完整性根据已经批准的请购单编制，并预先编号3.验收商品验收单、订购单验收部门编制存在、发生和完整性将商品与订购单核对；验收单预先编号19主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定内部控制要点4.储存已验收的存货验收单仓库保管部门编制存在储存与验收岗位分离；限制无关人员接近5.编制付款凭单付款凭单、请购单、订购单、验收单和卖方发票应付凭单部门编制存在、发生、完整性、权利和义务以及计价和分摊核对卖方发票、订购单、验收单，据以编制付款凭单；付款凭单由被授权人签字；付款凭单预先编号20主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定内部控制要点6.确认与记录负债卖方发票及相关凭证、应付凭单登记簿、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账会计部门发生、完整性、权利和义务以及计价和分摊记录应付账款前应核对卖方发票、验收单、订购单、付款凭单；记录现金支出的人员不得经受现金、有价证券7.付款付款凭单登记簿、支票、卖方月末登记单会计部门完整性、权利和义务以及计价和分摊付款时，对卖方发票、结算凭证、验收单等凭证核查；付款凭单应经批准；支票应连续编号，并经签字21主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定内部控制要点8.记录现金、银行存款支出付款凭证、库存现金和银行存款日记账、应付账款明细账会计部门发生、完整性、权利和义务以及计价和分摊现金或银行存款支出与应付账款一致；独立编制银行存款余额调节表22实例4—1了解并记录采购与付款循环控制流程某电力开关公司，主要经营高压器、低压电器及元件制造，销售；电器开关修理等业务。注册会计师在对该公司年度报表审计时，了解了采购与付款循环主要业务活动，记录内容如下表：23了解内部控制设计——控制流程被审计单位：某电力开关公司编制：卢夏萍日期：2010.2.16索引号：C4-业务循环：采购与付款循环复核：刘建国日期：2010.2.18页次：截止日期/期间：2009.12.31本业务循环涉及的主要人员职务姓名生产副总经理赵勇山技术科科长刘基鸿开发科科长王力源供应科科长唐勇质检班班长张冬凌财务科科长朱莉24我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了采购与付款循环的主要控制流程，并已与总经理王平确认下列所述内容。1.有关职责分工的政策和程序生产副总经理负责计划外材料工具的审批。技术科负责物料计划的编制和审批并负责提供订单设计中需购物资的技术资料。开发科负责新产品开发中需购物资的技术资料。供应科负责材料采购的组织和实施。质检班负责对采购物资的检验。财务科负责对采购物资的资金结算。252.主要业务活动介绍公司采购流程：确认采购要求编制材料采购计划单采购计划审批采购实施进货检验财务结算。（1）采购要求确认开发科、技术科的材料清单及各部门的《物资请购单》必须正确、完整。所需的劳保、工具须填写《物资请购单》同意经生产副总批准后交由供应科采购；其他由开发科和技术科填写的《物资请购单》由技术副总批准，各车间班组填写的《物资请购单》，如副总不在应授权一个代为批准。26（2）材料采购计划单的编制及审批应依据技术科网络上的材料清单和各部门的《物资请购单》，结合生产任务、库存等情况编制《材料采购计划单》，报供应科科长批准后交由材料采购员采购。（3）采购实施采购员在接到《材料采购计划单》后，应立即着手实施采购，原则上所有生产材料采购由供方处进行，若由于生产急需或供方不能满足采购要求，则供应科应会同技术部门选择两家以上供方，按优质优价原则，最后确认一家临时供方。27（4）进货检验采购的所有物资都必须经过进货检验程序。元器件一般由供应科以网上《入库单》的形式向质检班报检，进货检验员根据Q2004进行检验，检验合格并在《入库单》上签字后，所购物资方可入库。工件和其他在网上报检困难的物资由仓管员填写《物资请检单》报质检班检验，质检员在《物资请检单》上签字后，所报物资方可入库。检验中检验不合格的物资不得入库，供应科及时与供方联系，以质检班开具的《不合格物资清单》为依据，向供方提出退货、更换、返工、索赔等要求。28（5）物资检验合格后，材料采购员应尽快做好物资入库工作，将入库凭证交到财务科。财务科按隔月结算原则，由总经理批准一次性付款或分期付款。以上内容是注册会计师对采购与付款循环业务流程的了解，从中也了解到了该公司在采购与付款循环中的相关内部控制。29在记录内部控制流程后，注册会计师应观察控制流程的设计是否合理，尤其是在职责分离、授权审批、文档记录、核对等方面是否得到合理控制。30主要业务活动测试内容测试结果采购请购内容购买真空开关是否编制采购计划并得到适当的审批（是/否）是采购合同编号#（日期）#2009-07-10_043(09.7.10)采购发票编号#（日期）#00303747(09.7.24)记录应付账款材料是否经检验（是/否）是是否有入库单（是/否）是采购发票所载内容与采购计划、入库单的内容是否相符（是/否）是转账凭证编号#（日期）#30027(09.8.10)转账凭证是否得到适当复核（是/否）是进行适当的穿行测试，以检查内部控制是否得到执行31（1）固定资产的预算制度（2）授权批准制度（3）账簿记录制度（4）职责分工制度（5）资本性支出和收益性支出的区分制度4.1.2了解固定资产的内部控制32（6）固定资产的处置制度（7）固定资产的定期盘点制度（8）固定资产的维护保养制度334.1.3采购与付款循环的控制测试1.以内部控制目标为起点的控制测试内部控制目标关健内部控制常用的控制测试所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益（存在）请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后。采购经适当级别批准。注销凭证以防止重复使用。对卖方发票、验收单、订购单和请购单做内部核查。查验付款凭单后是否附有完整的相关单据。检查批准的采购标记。检查内部核查的标记。34内部控制目标关健内部控制常用的控制测试已发生的采购交易均已记录（完整性）订购单均经事先连续编号并已登记入账。验收单均经事先连续编号并已登记入账。应付凭单均经事先连续编号并已登记入账。检查订购单连续编号的完整性。检查验收单连续编号的完整性。检查应付凭单连续编号的完整性。所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）对计算准确性进行内部核查。采购价格和折扣的批准。检查内部核查的标记。检查批准采购价格和折扣的标记。35所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）对计算准确性进行内部核查。采购价格和折扣的批准。检查内部核查的标记。检查批准采购价格和折扣的标记。采购交易的分类正确（分类）采用适当的会计科目表。检查工作手册和会计科目表。检查有关凭证上内部核查的标记。内部控制目标关健内部控制常用的控制测试36采购交易按正确的日期记录（截止）要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易。内部核查。检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在。检查内部核查的标记。采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总（准确性、计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查。检查内部核查的标记。内部控制目标关健内部控制常用的控制测试372.控制测试应注意的问题（1）应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。（2）考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。将其中大额的和不寻常的项目筛选出来，百分之百地加以测试。（3）对于请购商品和劳务、编制订购单、验收商品的测试。检查请购单、订购单是否得到适当审批，验收单是否有相关人员的签名，订购单和验收单是否按顺序编号。38（4）对于编制付款凭单、确认与记录负债这两项主要业务活动。注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了“相符”印戳。39（5）对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。注册会计师在实施控制测试时，应抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批。40注册会计师通常将实施固定资产内控测试的重点放在以下几个方面：（1）固定资产的取得和处置是否与预算相符，有无重大差异。（2）固定资产的取得和处置是否经过授权批准。414.2.3固定资产与累计折旧的实质性程序1.固定资产审计目标及实质性程序一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的固定资产是存在的。√B所有应记录的固定资产均已记录。√C记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。√D固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。√E固定资产已按照企业会计制度的规定在财务报表中作出恰当列报。√42二、审计目标与审计程序对应关系表2.实施固定资