5长期股权投资

Topic5长期股权投资2内容提示长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资核算方法的转换长期股权投资的处置成本法下投资收益的确认长期股权投资权益法的后续计量成本法和权益法的转换重点难点3企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。投资企业被投资企业实施控制实施共同控制实施重大影响123123一、长期股权投资的含义第一节长期股权投资的初始计量4控制•是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制•是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响•对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业股权＞50%50%＞股权≥20%股权=50%5二、长期股权投资的初始计量以企业合并之外的方式取得•支付现金•发行权益性证券•投资者投入•非货币性资产交换•债务重组等通过企业合并取得•同一控制下的企业合并•非同一控制下的企业合并取得方式6合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司1-1同一控制下企业合并形成的长期股权投资7购买方被购买方合并M集团公司N集团公司D公司E子公司C子公司F子公司1-2非同一控制下企业合并形成的长期股权投资8（一）以支付现金取得的长期股权投资以实际支付的购买价款,包括相关税费作为初始投资成本1-3以其他方式取得的长期股权投资借：长期股权投资—成本应收股利贷：银行存款9（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资1-3以其他方式取得的长期股权投资以发行权益性证券的公允价值作为初始成本，发生的手续费、佣金等相关税费，应从溢价发行收入中扣除，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。借：长期股权投资贷：股本资本公积相关税费：借：资本公积贷：银行存款公允价值10案例A公司和B公司达成协议，约定A公司以增发的权益性证券作为对价，取得B公司20%的股权。A公司对B公司的生产经营决策施加重大影响。A公司增发的权益性证券每股面值1元的普通股，共增发1000万股，每股发行价4元，向证券公司支付发行的手续费及佣金等相关费用80万元。借：长期股权投资4000贷：股本1000资本公积3000支付相关税费：借：资本公积80贷：银行存款8011（三）投资者投入的长期股权投资按照合同和协议约定的价值作为初始投资成本，但约定价值不公允的除外。借：长期股权投资应收股利贷：实收资本或股本资本公积（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资后述非货币性资产交换和债务重组章节中综合讲述1-3以其他方式取得的长期股权投资12第二节长期股权投资的后续计量持有期间，企业要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。成本法权益法（1）对被投资单位实施控制（2）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的（持股比例大于50%和小于20%）（1）对被投资单位具有共同控制（2）对被投资单位具有重大影响（持股比例20%～50%）132-1长期股权投资的成本法除追加或收回投资外，一般情况下，长期股权投资成本保持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按实际应享有的部分确认为当期投资收益。核算关键14设置“长期股权投资——成本”科目•反映长期股权投资的初始投资成本•在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资•应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润•按应享有的部分确认为当期投资收益被投资单位宣告分派股票股利•投资企业应于除权日作备忘记录•被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理长期股权投资的成本法核算程序除权日(除息日):股权登记日后的第一天就是除权日或除息日，这一天或以后购入该公司股票的股东，不再享有该公司此次分红配股。15取得：借：长期股权投资（买价+税金+相关费用）应收股利（已宣告但尚未发放）贷：银行存款长期股权投资的成本法账务处理投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应享有的收益份额：借：应收股利贷：投资收益16成本法下投资收益的确认原则在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应享有的收益份额确认投资收益。1720×3年2月10日，华联实业股份有限公司以628000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×3年4月15日，M公司宣告20×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；20×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20×7年度M公司继续盈利，于20×8年3月10日宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。例5—11A18（1）20×3年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。借：长期股权投资——M公司（成本）628000贷：银行存款628000（2）20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为20×3年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=250000×0.3=75000（股）持有M公司股票总数=250000+75000=325000（股）（3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案。现金股利=325000×0.20=65000（元）借：应收股利65000贷：投资收益65000例5—11B19（4）20×5年4月25日，M公司宣告20×4年度股利分配方案。现金股利=325000×0.10=32500（元）借：应收股利32500贷：投资收益32500（5）20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（6）20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（7）20×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案。现金股利=325000×0.25=81250（元）借：应收股利81250贷：投资收益81250例5—11C20华联实业股份有限公司购入N公司股票150000股，实际支付购买价款572600元（包括交易税费）；N公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×8年3月25日，N公司宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日发放。（1）假定华联公司于20×8年1月25日购入N公司股票。①20×8年1月25日，华联公司购入N公司股票。借：长期股权投资——N公司（成本）572600贷：银行存款572600②20×8年3月25日，N公司宣告分派现金股利。现金股利=150000×0.20=30000（元）借：应收股利30000贷：投资收益30000例5—12A21③20×8年4月20日，收到N公司派发的现金股利。借：银行存款30000贷：应收股利30000（2）假定华联公司于20×8年4月1日购入N公司股票。①20×8年4月1日，华联公司购入N公司股票。现金股利=150000×0.20=30000（元）初始投资成本=572600-30000=542600（元）借：长期股权投资——N公司（成本）542600应收股利30000贷：银行存款572600②20×8年4月20日，收到N公司派发的现金股利。借：银行存款30000贷：应收股利30000例5—12B2220×2年1月1日，华联实业股份有限公司购入F公司每股面值1元的普通股800000股，实际支付购买价款3156000元（包括交易税费），占F公司有表决权股份的2%；F公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×2年度，F公司报告净收益15000000元；20×3年3月15日，F公司宣告20×2年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。20×3年度，F公司报告净亏损2600000元；20×4年3月25日，F公司宣告每股分派现金股利0.10元。20×4年度，F公司继续亏损600000元，未分派现金股利。20×5年度，F公司报告净收益12000000元；20×6年2月20日，F公司宣告20×5年度利润分配方案，每股分派现金股利0.18元。20×6年度，F公司报告净收益14000000元；20×7年3月15日，F公司宣告20×6年度利润分配方案，每股分派现金股利0.22元。20×7年度，F公司报告净收益11000000元；20×8年2月25日，F公司宣告20×7年度利润分配方案，每股分派现金股利0.16元。20×8年度，F公司报告净收益9500000元；20×9年2月20日，F公司宣告20×8年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。例5—14练习23（1）20×2年1月1日，华联公司购入股票。借：长期股权投资——F公司（成本）3156000贷：银行存款3156000（2）20×2年3月5日，F公司宣告20×1年度利润分配方案，每股分派现金股利0.20元。现金股利=800000×0.20=160000（元）借：应收股利160000贷：投资收益160000例5—14答124（3）20×2年度，F公司报告净收益15000000元；20×3年3月15日，F公司宣告20×2年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。本年获得的现金股利=800000×0.25=200000（元）借：应收股利200000贷：投资收益200000例5—14答2（4）20×3年度，F公司报告净亏损2600000元；20×4年3月25日，F公司宣告每股分派现金股利0.10元。本年获得的现金股利=800000×0.10=80000（元）借：应收股利80000贷：投资收益80000（5）20×4年度，F公司继续亏损600000元，未分派现金股利。25（6）20×5年度，F公司报告净收益12000000元；20×6年2月20日，F公司宣告20×5年度利润分配方案，每股分派现金股利0.18元。本年获得的现金股利=800000×0.18=144000（元）借：应收股利144000贷：投资收益144000例5—14答3（7）20×6年度，F公司报告净收益14000000元；20×7年3月15日，F公司宣告20×6年度利润分配方案，每股分派现金股利0.22元。本年获得的现金股利=800000×0.22=176000（元）借：应收股利176000贷：投资收益17600026（8）20×7年度，F公司报告净收益11000000元；20×8年2月25日，F公司宣告20×7年度利润分配方案，每股分派现金股利0.16元。本年获得的现金股利=800000×0.16=128000（元）借：应收股利128000贷：投资收益128000例5—14答4（9）20×8年度，F公司报告净收益9500000元；20×9年2月20日，F公司宣告20×8年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。本年获得的现金股利=800000×0.15=120000（元）借：应收股利120000贷：投资收益12000027定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，