XXXX年第26期课件-税收政策及纳税筹划

主讲人：孙洁税收政策及纳税筹划—2—税是什么？—3—税=禾（庄稼、谷物）+兑（兑换）造字的本意：用谷物兑租赋本义，动词：用谷物兑租赋名词：赋，征收的钱财词性引申敛谷曰税税收/纳税—4—我国最早的税收是春秋时期鲁国实行的“初税亩”—5—税：是国家为实现其职能，凭借其政治权利，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。—6—我国税种-----18种7类税种类别税种数量特征流转税类增值税、营业税、消费税3在生产、流通或服务中，按纳税人取得的销售或营业收入征收所得税类企业所得税、个人所得税2按照生产、经营者或者个人取得所得为征税依据资源税类资源税、城镇土地使用税2对资源开发或使用城镇土地者征收特定目的税类城建税、烟叶税、耕地占用税、土地增值税4为某一个特定目的征收的税种行为税类车船使用税、印花税、契税3指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税财产税类房产税、车辆购置税2以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象所征收的税其他关税、船舶吨税2—7——8—18世纪美国最伟大的科学家、著名的政治家、文学家和航海家本杰明。富兰克林曾经说过：“在这个世界上，只有死亡和纳税是不可避免的。”—9—（一）、企业所得税概念、税率、计算方法、申报方式企业所得税2014年企业所得税汇缴清算申报表由16张增加到41张，增加了25张“适应转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法”应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额—10—会计核算基础税收与会计差异纳税调整进行计算应纳税额新企业所得税年度纳税申报表特点？特点：一、是结构更加科学合理：新申报表层级分明、内容完整、逻辑严密，更加科学合理二、是信息更为丰富完整三、是繁简适度、开放性强1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表—11—二、国家税务总局推行增值税发票系统升级版（2014年第73号、税总发（2014）156号）升级版做什么推行的时间达到的效果TEXT发票通过互联网实时上传税务机关，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析利用的依据主要的目的1、是对增值税防伪税控系统2、货物运输业增值税专用发票税控系统3、稽核系统4、税务数字证书系统等进行整合升级完善2015年1月1日起，新增值税纳税人已全部纳入了全新的增值税发票管理系统进行管理。1、使发票的制假、造假等违法犯罪问题难以立足。2、税务部门及时掌握纳税人信息为宏观经济决策提供数据支持。—12—三、2015年“营改增”全覆盖，对企业税收的影响—13—2014年5月《求是》刊登李克强文章《关于深化经济体制改革的若干问题》营改增还有五步曲。第一步，2014年继续实行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。今年要走好第一步，除已经确定的铁路运输和邮政业实行营改增外，还要将电信业等纳入进来。同时，要清费立税，推进消费税、资源税改革，加快环境保护税等立法进程，继续降低小微企业税费负担。—14—2015年1月28日，国家税务总局召开2015年第一次新闻通报会税务总局新闻发言人、办公厅副主任、中国税务报社社长郭晓林税务部门将继续推进营改增扩围，2015年力争将营改增范围扩大到建筑业和不动产、金融保险业、生活服务业，这些行业将增加800万户试点纳税人，户数是目前的两倍。税务部门将与财政等部门一起，科学设计改革方案，缜密细致做好相关工作，确保营改增任务的圆满完成。—15—二、2015年“营改增”全覆盖对企业纳税的影响2012年1月1日2013年8月1日2014年1月1日2014年6月1日在上海，交通运输业及部分现代服务业开展营业税改增值税试点铁路运输业及邮政服务业纳入营业税改征增值税试点“营改增”范围已推广到全国试行电信业纳入营业税改证增值税范围2015年逐步完成建筑安装和房地产、金融、生活服务业“营改增”实现营改增的全面覆盖“营改增”演变进程—16—营改增之前餐饮连锁企业负责采购的贸易公司负责运输仓储的物流公司餐饮连锁企业增值税增值税营业税营改增之后餐饮连锁企业负责采购的贸易公司负责运输仓储的物流公司餐饮连锁企业增值税增值税增值税增加企业税收负担不增加企业税收负担—17—“营改增”的本质1、结构性减税，给企业减负担，为经济发展添活力。2、营改增减少重复征税环节。3、鼓励服务业等第三产业发展，有利于行业的细分，为增加就业岗位提供蓄水池。—18—2015年8月28日，财政部部长楼继伟向十二届全国人大常委会第十六次会议做今年以来预算执行情况报告时说“对营改增剩余的建筑业、房地产业、金融业和生活服务三个行业的推进工作用了“适时”来表达。在6月30日的会议中，楼继伟曾表达称“今年将力争全面完成营改增。—19—（三）、个人纳税编号为个税改革铺路根据国家税务总局公布的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》—20—纳税人的应对之道1、增强纳税意识，调整纳税管理理念，依法纳税。“收益第一，税务风险第二”转变为“税务风险第一，收益第二”（收益导向理念）（风险导向理念）（2）税收合法化程度高低以后将是影响纳税人能否在行业中抢占先机的重要影响因素（1）2、有所为、有所不为。如将无法税收合法化的业务逐步的收缩、调整、转移、终止或变卖、等，加快纳税遵从度的提高并最终合法化、阳光化运行是可持续发展的必由之路。—21——22—纳税筹划：是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的产供销及投融资等各项活动进行事先安排的过程，是阳光下的产物纳税筹划的目的：–降低税负–涉税零风险产生的原因什么是涉税零风险规避涉税风险–获取资金时间价值–提高自身经济效益收取的会务费80万元是否缴纳增值税？–销售额包括纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。会务费是否属于价外费用？由税务机关认定费—23—纳税筹划的七种具体方法—24—恒华公司安信公司欠款9000缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税。并按公允价值确定所得，缴纳企业所得税。契税、印花税投资入股一、不予征税法：—25—2014年10月1日起至2015年底月销售额不超过3万元小微企业免征营业税和增值税2014年9月17日，国务院总理李克强主持召开了国务院常务会议—26—二、减免税方法餐饮公司2014年：营业收入50万元；各项费用37万元；公司员工20人；资产总额为500万元营业税：50*5%=2.5万元城建及教育附加2.5*（7%+3%)=0.25万元应纳税所得额：50-37-2.5-0.25=10.25万元企业所得税：10.25*20%=2.05万元企业税后利润：10.25-2.05=8.2万元—27—0.25万元2014年度应纳税所得额:50-37-2.5-0.25-0.25=10万元应纳企业所得税:10*20%*50%=1万元筹划后税后利润:10-1=9万元筹划后比筹划前利润多0.8万元—28—三、扣除方法利仁电器假设招聘100名员工，人均月工资2000元，每年所得税节约了多少？每年支付残疾人工资：100人*12月*2000=2,400,000元,每年可以多抵扣所得税的应纳税额240万元,少交企业所得税240*25%=60万元.根据《中华人民共和国企业所的得税实施条例》第96条的规定，利仁电器可以按实际支付给残疾人工资的100%加计扣除的优惠政策—29—实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税税收优惠，具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县(含县级市、旗、下同)适用的经省(含自治区、直辖市、计划单列市，下同)级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。如果按照每人3.5万元返还，每年返还增值税就是350万元《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号)—30—四、分拆方法一年含税销售额5000万元增值税销项税额=5000/(1+11%)*11%=495.50(万元)装卸增值税销项税额=3000/(1+6%)*6%=169.81（万元）运输增值税销项税额2000/(1+11%)*11%=198.20(万元)通过分拆筹划的方法,降低增值税销项税额127.49万元合计纳税368.01（万元）腾达运输公司—31—四、分拆的方法某工业企业2012年度实现产品销售净收入1000万元业务招待费80万元广告费300万元广告费税前扣除比例为15%业务招待费不得扣除额=80-5=75(万元)（80*60%=48万，1000*0.5%=5万元）　　广告费不得扣除额=300-150=150(万元)允许扣除额=1000*15%=150　　调增应纳税所得额=75+150=225(万元)　　调增应纳企业所得税额=225×25%=56.25(万元)—32—四、分拆的方法企业销售公司对外销售收入800万元招待费30万元广告费150万元收入1000万元招待费50万元广告费150万元销售公司　　业务招待费不得扣除额=50—1000×0.5%=45(万元)　　广告费不得扣除额=150—1000×15%=0(万元)　　调增应纳税所得额=45+0=45(万元)　　调增应纳企业所得税额=45×25%=11.25(万元)工业企业和销售公司总共应调增应纳企业所得税额25.25(万元)，比筹划前节约应纳所得税额56.25—25.25=31万元工业企业　业务招待费不得扣除额=30-800×0.5%=26(万元)　　广告费不得扣除额=150—800×15%=30(万元)　　调增应纳税所得额=26+30=56(万元)调增应纳企业所得税=56*25%=14（万元）—33—招待费广告费按照实际发生额在税前全额扣除扣除标准招待费实际发生额60%，最高不能超过销售额0.5%广告费销售额15%超出标准的部分纳税调整，缴纳企业所得税特征越大税前扣除金额越高相关销售额目标增加销售额拆分企业（分前销售额1000万）企业800万销售公司1000万少交企业所得税31万元—34—招待费是否就等于餐费？招待费如何转化为广告费？—35—五、抵免方法我国企业所得税法规定,企业自2008年1月1日起购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免环境保护专用设备节能节水专用设备安全生产专用设备—36—六、延期纳税方法2012年8月发生销售业务4笔，共计40（含税）万元2笔业务共计24万元，货款两清；一笔业务6万元，2年后一次结清全部采用直接收款方式销项税额40万元/(1+17%)×17%=5.81万元企业在货款结算中分别采用赊销和分期收款结算方式销项税额24/(1+17%)*17%=3.49万元延期纳税:2.32万元—37—七、税率差异方法将白酒、白兰地酒和葡萄酒各一瓶组成价值115元的成套礼品酒进行销售，三种酒的出厂价分别为50元/瓶,40元/瓶,25元/瓶,白酒消费税的税率0.5元/斤+出厂价20%,白兰地酒和葡萄酒消费税的税率10%，三种酒每瓶均为一斤装该月共销售一万套礼品酒应纳消费税=10000*(3*0.5+115*20%)=245,000(元)先销售后包装的方式进行促销,应纳消费税=10000*(1*0.5+50*20%)+40*10000*10%+25*10000*10%=170,000(元),减轻企业税收负担245000-170000=75,000(元)—38—谢谢!