XXXX第八章税收原理

第八章税收原理主讲人：曹瑾税收如母亲，经常被误解，但很少被遗忘。――劳德.布兰威尔本章教学目的与要求：主要介绍税收的基本理论。通过教学，使学生明确税收的概念、特征、分类和原则，掌握税负转嫁与归宿的含义、一般规律，了解税负转嫁的方式和我国税负转嫁的情况。本章教学的重点与难点：税收的概念、“三性”、分类和原则；税负转嫁与归宿的一般规律；累进税率的理解；税收中性问题。•本章应具体掌握以下问题：（1）税收的基本属性，基本税收术语及税收的“三性”的含义；（2）税收原则中的公平和效率，税收制定的基本原则；（3）税收中性的内容；（4）税负转嫁与归宿的含义，税负转嫁的各种方式；（5）税负转嫁的一般规律，并运用这些规律分析我国税负转嫁情况。第一节什么是税收第二节税收术语和税收分类第三节税收原则第四节税负的转嫁与归宿目录令人哭笑不得的税名•瑞典要征“男人税”•在欧洲，瑞典的家庭暴力现象相对比较严重。据路透社10月4日报道，瑞典议会最近提议，向国内所有的男性征收“男人税”，然后用这笔税款作为补偿基金，安抚那些家庭暴力事件的女性受害者。•美国的风景税•美国加利福尼亚州中部一个人口只有二万多人的滨海小镇——外尼密，因市政府税入不敷支出，就立一个新的税目——“风景税”，规定凡是住在海边，住宅面向海岸，可眺望沙滩和海水的居民，每年每户须缴纳“风景税”66美元至184美元，征收风景税后，外尼密市政府每年可增加税收40万美元，但60%以上的居民都要为此而掏腰包。•假发税---在美国纽约和欧洲的一些地方，曾一度规定缴纳假发税。•骑马税---在英国，曾经对骑马者也作过纳税规定，使有一些人不得不以牛代马行走。•狗税-----匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一直征收狗税。•独身税---苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身男子征收独身税，独身女子不是本税的纳税义务人。•华丽服装税---在古罗马，对人们的服装按其华丽程度征收华丽服装税。•胡须税---在俄国，蓄须者需要纳税，如果某个男人拒绝这样做，那么，随身携带剪刀的检查人员一定会把他的胡须剪掉。•无子女税--苏联自1987年2月11日起对已婚未育的夫妇征收无子女税，税率为本人月工资的16%。•新娘税---在波斯湾地区的阿拉伯联合尊长国，根据风俗，男女结婚，男方须向女方父母赠送彩礼，而且彩礼必须是金的或银的。为了开辟税源,增加财政收入，抑制过高的彩礼，该国别具一格的开征了新娘税。•未婚先孕税--美国威斯康星州通过一条法律，未婚先孕的少女须缴税。旨在以行政和法律手段来遏制未婚妈妈的增多。这项法令还规定，怀孕少女生下的孩子，应由爷爷奶奶抚养，直至婴儿母亲年满18岁。•乞丐税---法国巴黎的香榭丽舍大道，是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪汉纷纷涌向这里行乞和逗留，使当局感到大煞风景。于是规定，只缴纳1.5万法郎税款的乞丐，才能获准在这里行乞。•灭鼠税---印度尼西亚西部地区当局下令当地居民必须缴纳“灭鼠税”，才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。导入案例2009年6月17日，财政部发布《我国个人所得税基本情况》的报告，首度正面回应“个税起征点是否应该上调”争议：大幅提高起征点后，高收入群体受惠多，低收入群体的利益反而会受损。在这份报告中，财政部表示：将扣除标准从2000元/月提高至3000元/月后，月薪为5000元的纳税人税负只能减少100元/月，而月薪为10万元的纳税人税负减少350元/月；将扣除标准提高至5000元/月，月薪为5000元的纳税人受惠175元/月，而月薪为10万元的纳税人受惠1050元/月；将扣除标准提高至10000元/月，月薪为5000元的纳税人仍然只受惠175元/月，而月薪为10万元的纳税人受惠2800元/月。据此得出：如果目前大幅提高扣除标准，受惠多的也是高收入者，中等收入者得益少。由于扣除额提高过多，高收入者缴税大量减少，国家财政收入也就减少，国家对低收入群体的补贴以及社保、教育、医疗等支出也都会受影响。因此，费用扣除标准提高后，困难群体和低收入者不仅不能得益，反而成为利益受到影响的主要群体。报告公布后立刻引发舆论热议：为什么起征点提高了，交税少了，穷人的利益反而受损了？并由此引发对整个个税改革的质疑：个人所得税年均34％的增速远远大于GDP增速，我们的赋税负担加重了？工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约50%，这就充分说明现行税制是“让穷人多缴税的畸形结构”以及如果个税改革不提高起征点，那还改什么？虽然报告也透露出“今后，根据经济发展情况、居民消费支出、市场物价水平等变化情况，费用扣除标准还将适时做出调整，”为日后提高起征点留有余地，同时也从侧面回应，就现阶段的情况来看，没有调整的必要。但是依然没有打消各界对此报告倾向的各种疑虑。第一节什么是税收一、税收的基本属性（一）马克思主义关于税收的定义马克思——“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”马克思1818-1883庐山·小天池“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”列宁1870-1924第一节什么是税收（二）现代经济学关于税收的学说西方经济学——主要溯源于托马斯•霍布斯的“利益交换说”：人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价，是商品交换法则引入公共经济活动的结果。20世纪30年代以来，税收还弥补市场失灵和调节宏观经济。托马斯•霍布斯1588-1679马克思主义学说，对税收作如下界定：税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础。税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系。负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”托马斯•霍布斯：约翰•洛克当代资产阶级税收理论凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构。我国学术界对税收定义的认识如下：税收是国家为满足公共需要，凭借国家权力，按照法律所规定的标准和程序强制地、无偿地、定量地取得财政收入的基本形式，它体现政府与纳税人之间以法律为准绳结成的特殊分配关系。税收概念要点•税收的课税权主体是国家。•税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社会职能。•税收课征的依据是国家的政治权力。•税收课征的对象是一部分社会产品或国民收入。•税收是国家参与分配和再分配所进行的一系列经济活动。二、税收的“三性”（一）税收的强制性指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。（二）税收的无偿性税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。（三）税收的固定性指的是征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。税收的“三性”可集中概括为税收的权威性。第一节什么是税收税收的三个特征是相互依、缺一不可的。税收“三性”，作为税收本身所固有的特性，是税收区别与其他财政收入形式的基本标志。无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现；强制性是实现税收无偿征收的保证；固定性是无偿性和强制性的必然要求。税收的“三性”可集中概括为税收的权威性。维护和强化税收的权威性，是我国当前税收征管中的一个重要课题。•税收的强制性使得税收与公债、政府收费和捐款等区别开来。•税收形式上的无偿性和本质上的有偿性，将税收与罚款收入、特许权收入、债务收入、规费收入等区分开来。•税收的固定性使税收与货币的财政发行、摊派和罚没收入等区分开来。一、税收术语（一）纳税人（二）课税对象（三）课税标准（四）税率（五）税收能力和税收努力（六）起征点与免征额（七）课税基础第二节税收术语和税收分类（一）纳税人：又称纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。法律术语称为课税主体。与负税人不同。自然人——公民或居民个人法人——依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。负税人（taxbearer）——最终负担税款的单位和个人税负转嫁时，纳税人不等于负税人税负不转嫁时，纳税人等于负税人第二节税收术语和税收分类（二）课税对象：又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。所得——所得税商品——商品税财产——财产税税源：税收的经济来源或最终出处。财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳税人的收入商品税的课税对象是各种商品和服务，而税源是这些商品和服务的销售收入税目：课税对象的具体项目或具体划分。一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。（三）课税标准：指的是国家征税时的实际依据，或称课税依据。如个人所得中的基本生计费用部分。（四）税率：是指对课税对象征税的比率。税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。比例税率：比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。我国大部分税种采用的都是比例税率。定额税率：亦称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。我国的资源税、车船牌照税。累进税率：是按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大，税率越高，数额越小，税率越低。第二节税收术语和税收分类税率的划分——比例税率、定额税率、累进税率图8-1定额税率、比例税率和累进税率税率在计算中的运用•比例税率：其特点是税率不随课税对象数额的增大而提高。例如：应纳税额=100万元×17%应纳税额=1000万元×17%应纳税额=10000万元×17%•其优点是：有利于鼓励生产经营者扩大生产经营的规模，因为生产经营规模扩大了，税率并不因之而提高。所以，在流转税的征收中往往使用比例税率。•累进税率：其特点是，税率随着课税对象数额的增大而逐步提高，课税对象数额越大税率也越高。例如：个人所得税税率表全月应纳税所得额适用税率速算扣除500以下5%0超过500-2000部分10%25超过2000–5000部分15%125累进税率的计算方法当中，又分为全额累进和超额累进两种计算方法。其中的全额累进，会导致收入临界点的不公平。需要说明全额累进税率是把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。全额累进税率计算弊端说明•例如：张三月收入2500元，李四月收入2501元，•张三应纳税:(2500-2000)X5%=25元李四应纳税:(2501-2000)X10%＝50.1元显然，这样计算是极为不合理的。•而如果采用超额累进税率的方法来计算，就可以消除以上的弊端。超额累进税率计算方法说明•超额累进税率：特点是，将收入分为若干个不同的等级，每个等级分别乘以适用税率，最后，将各个等级的应纳税额加总，得出应纳税额数。如上例：张三应纳税：500X5%=25元李四应纳税：500X5%+1X10%=25.1元•显然，超额累进税率在实际运用中更为合理。因此我国的个人所得税的计算，采用的是超额累进税率的方法。•但是，超额累进税率在计算时又比较繁琐。我国的个人所得税将应纳税收入划为九个级距，假如纳税人的收入数额很大，计算起来就要算好几个乘法和加法。因此，在实际当中，税务部门的做法是，先按全额累进税率计算，然后再减去多算的速算扣除数。•速算扣除数=全额累进数–超额累进数•应纳税数额=全额累进数–速算扣除数全额累进税与超额累进税比较（单位:元）35000500001000001000001250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～75000750