“营改增”深度改变中国税制jsp

“营改增”深度改变中国税制讲解提纲•（一）引子•（二）营改增之路（雁阵—一字排开）•（三）WHO在营改增？•（四）两种计税方法（税率、征收率）•（五）销项和进项•（六）纳税义务发生时间•（七）衔接营改增•（八）风险营改增引子！“营改增”是一场革命！“营改增”倒逼税收体制改革！（楼继伟）冠名支付6000万元不能抵扣重复纳税！冠名支付2亿元允许抵扣1132万元！第一季2012第二季2013营业税6000*5%=300（万）增值税2亿/(1+6%)*6%=1132（万）价格价格“中国好声音”与“营改增”！结构性减税！制作铁桥安装运输开《建筑发票》4亿元开《公路内河运输发票》1亿元开VAT专用发票5亿元营增之分，困扰企业经营！业主很强势！案例：集团公司调拨设备案（缺乏发票传导机制，税收不中性）M集团公司工程机械制造公司购买两台单价5000万元金额1亿元抵扣进项税A子公司B子公司已缴纳营业税问题：检查组认为，M集团公司购进设备无偿给A公司使用，属于无租使用，对B公司收取了租金且缴纳了营业税，因此货物用于“非应税项目”（营改增之前），应做进项税转出1700万元？是否正确，应如何应对？策略：1、投资？2、销售?3、出租？（营改增后）原因：不希望频繁增资！专题：融资租赁与营改增融资租赁公司（B公司）设备生产厂家（A公司）需要融资的公司（M公司）提出需求购买设备付款1亿元银行贷款1亿元利率6%（1800万元利息）租金1.3亿元租期3年物流1、B公司抵扣进项税1700万元，销项税（1.3-0.18）*17%=1904万元；应纳税额=204万元；销售额1.12*3%=336（万元）204万元，没有超税负返还。2、M公司抵扣进项税1.3亿元*17%=2210万元；（结构性减税着力点在这儿！）专题：融资租赁与营改增1、负担重！!如何解决呢？融资租赁公司（B公司）需要融资的公司（M公司）银行贷款1亿元利率6%（1800万元利息）物流不动M公司转让设备作价1亿元标的物评估值1.5亿元共支付租金1.3亿元收到1亿元13号公告不征增值税B公司没有进项税额，却要全额按照（1.3-0.18）*17%=2210万缴纳增值税？超税负即征即退336万元，因此实际负担336万元。抵扣进项M公司抵扣进项2210万元2、可能双重抵扣！！专题：融资租赁与营改增•《财政部关于融资租赁“营改增”政策修改的征求意见稿》•方案一是，经央行、银监会、商务部及其授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准，从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的贷款利息、发行债券利息的余额为销售额计征增值税；其中承租方销售资产的行为，应按规定征收增值税。13号文停止执行。•方案二则是，从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租服务，其收取的租赁有形动产价款本金暂不征收增值税。（倾向性意见！）“营改增”之路！1954法国19795行业198412全国1994并立2009扩围2012.1营改增2012.9.18省市2013.8.1一字推开“营改增”之路增营并立生产型江苏省福建省(厦门）天津市安徽省广东省（深圳）浙江省（宁波）湖北省上海市北京市推向全国营业税改征增值税试点地区一览表(时间进度)分家分彻底！•地税：•1、试点期间税收利益不变！而且老增留抵不能抵“营改增”销项。•2、“营改增”之前查补税款缴纳营业税。国税：•3、“营改增”之前业务退款，退营业税。•4、“营改增”之前差额扣税未抵扣部分退营业税。案例：保持地方税收利益不变•试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2013年8月1日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣•甲公司2013年期末留抵税额200万元，2013年8月，货物的销项税额是600万元，试点劳务的销项税额是400万元，当月新增进项税额900计算1：应纳税额=600+400-900=100万元1）比例划分应税货物60-200=-140留待下月抵扣1402）比例划分应税服务40.计算2：应纳税额=（600+400-900-200）=-100----错日留底：200单位：万元项目老增应税服务销项600400进项900（有可分，也有不可分）本期应纳税额100（600+400-900）不考虑留底应纳税额（划分）6040考虑留底期初留底2000应交税额0（60-200=-140）40应交税额汇总40WHO在“营改增”！税目明细交通运输业部分现代服务业+4个税目30个税目共34个税目20营改增行业交通运输业部分现代服务业（七项）①陆路运输②水路运输③航空运输④管道运输21营改增行业交通运输业部分现代服务业①研发与技术②信息技术③文化创意④物流辅助⑤有形动产租赁⑥鉴证咨询⑦广播影视22营改增行业交通运输业部分现代服务业①研发与技术②技术转让③技术咨询④合同能源管理⑤勘察勘探①研发23营改增行业交通运输业部分现代服务业②信息技术②电路设计及测试③信息系统④业务流程管理①软件24营改增行业交通运输业部分现代服务业③文化创意②商标和著作权转让③知识产权④广告①设计⑤会议展览25营改增行业交通运输业部分现代服务业④物流辅助②港口码头③货运客运场站④打捞救助①航空⑤货物代理⑥代理报关⑦仓储⑧装卸搬运26营改增行业交通运输业部分现代服务业⑤有形动产租赁②经营性租赁①融资租赁27营改增行业交通运输业部分现代服务业⑥鉴证咨询②认证①鉴证③咨询28营改增行业交通运输业部分现代服务业⑦广播影视②发行服务①制作服务③播映服务A公司W公司境内境外W公司为A公司提供设计劳务纳税人扣缴义务人A公司W公司纳税人A公司为W公司提供设计劳务A公司W公司租车①②③①注意营业税与所得税”境内劳务”概念不同;扣缴税款全部按适用税率；包税条款与换算。②跨境劳务适用退（免）税或退税（47、52号两个公告）。③“两个外，一个内”，完全在境外消费的劳务，不属于纳税范围。和劳务地点也有关系！抵扣进项税两种计税方式！应纳税额=销项税额-进项税额-上期留抵一般计税方法应纳税额=销售额×3%简易计税方法一般纳税人小规模纳税人应纳税额=销售额×3%简易计税方法①公共交通；②老设备租赁；财税【2013】52号：月不足2万免税免征额两种计税方法老增工业企业商业企业50万元营改增服务500万元①收入÷（1+3%）换算收入；②非企业单位认定有不同（33号公告）营改增服务生产加工商业销售500万元50万元80万“各算各”但是有一项达到办理一般纳税人后，全部业务均按照一般纳税人处理。小规模纳税人征收率一律3%！交通运输业有形动产租赁业其他营改增服务部分跨境劳务11%17%6%零税率①国际运输、出口②研发、③设计劳务①适用“免抵退”税；②退税率为适用税率存在诸多的过渡性“免税项目”例如：研发、技术转让、合同能源管理等①老合同继续营业税②老设备可选择简易征收③融资租赁差额征收，且超3%税负即征即退①未考虑期初存货，税负上升；②公共交通可选择简易征收；“营改增”税率一览表销项和进项！提供应税服务视同提供应税服务设计动画非营业活动无偿提供应税服务有偿提供应税服务（包括技术投资）第一，提出了“非营业活动”的概念；第二，视同销售同原“营业税政策”截然不同；第三，无偿不包括公益性质或者服务对象为社会公众。（领导人出访“包机”如何？）销项税额混业经营运输装卸搬运兼营外卖餐饮服务混合销售卖门窗安装自产外购无偿设计动画视同提供应税劳务两增一增一营增营合一发票传递8类抵扣凭证（180天认证）农产品收购发票增值税专用发票运输专用发票农产品销售发票机动车销售发票海关完税凭证铁路大票扣缴税款凭证不允许抵扣进项税额项目（8种情况）简易征收项目免税项目集体福利个人消费非应税项目不动产在建工程非正常损失接受旅客运输服务例：买车公共交通例：合同能源管理例：食堂运菜例：买烟酒例：为什么小汽车可以抵扣了？纳税义务发生时间！衔接“营改增”！风险“营改增”！•谢谢大家！