★新税制下税收筹划与操作实务

一、现行税制构成及涉税业务2019/9/272（一）现行税制体系构成增值税：货物+加工、修理、修配劳务—普征、中性消费税：已经征收过增值税的14种消费品：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板14种消费品——特别调节营业税：提供应税劳务（不含加工、修理、修配）+转让无形资产+销售不动产——则重第三产业2019/9/273城建税、教育费附加：（增值税+消费税+营业税）×（1+7、5、1%+3%）——附加税、费关税：进出口货物+物品——国际贸易房产税、城镇土地使用税、耕地占用税车辆购置税、车船税印花税、契税土地增值税：转让土地使用权、房地产资源税——矿产品和盐企业所得税：对居民企业、非居民企业所得征税个人所得税：对居民和非居民纳税人所得征税中华人民共和国税收征收管理法等：统筹征管（二）涉税业务—业务决定税种2019/9/274房地产开发业务：营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车辆购置税、车船税、企业所得税，代扣个人所得税等。货物生产企业：增值税（消费税）、城建税、教育费附加、印花税、城镇土地使用税、房产税、车辆购置税、车船税、企业所得税，代扣个人所得税等。一般大酒店：营业税、增值税、消费税、城建税、教育费附加、印花税、城镇土地使用税、房产税、车辆购置税、车船税、企业所得税，代扣个人所得税等。一般大型超市：增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、印花税、城镇土地使用税、房产税、车辆购置税、车船税、企业所得税，代扣个人所得税等。2019/9/275二、纳税是义务，筹划是权利税收已经渗透到了我们生活的各个领域，我们在座的每一位都毫无例外的是纳税人。你只要有了应税收入或应税行为，就必须依法履行纳税义务，否则就可能受到法律的制裁。但是，税收筹划是我们每个人应有的权利。因为，税收筹划的必要前提是遵守税法，尊重税法。世界各国对偷税、逃税、骗税、抗税等违法行为都采取了严厉制裁措施，但却没有禁止纳税人税收筹划的法规。我国也是如此。所以，我们应充分运用税收筹划的权利，合理合法的履行纳税义务。2019/9/276三、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税有本质区别何谓税收筹划(taxplanning)，国内外对税收筹划概念的描述不尽一致。在我国，就有“税收筹划”、“税务筹划”和“税收策划”等不同称谓。中央财经大学的计金标教授给税收筹划下的定义是：2019/9/2772019/9/278税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划，是在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。区别：税收筹划的最基本特点之一是合法性，而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等则是违法的。违法行为较轻者，根据我国《税收征收管理法》给予行政处罚，处以罚款；情节严重、触犯刑律的属于涉税犯罪，要追究刑事责任，除了依法判刑外，还要认定附加刑——处以罚金。因此正确区分税收筹划和违反税法的涉税行为是非常重要的。2019/9/279㈠偷税、偷税罪及处理2019/9/2710《征管法》第六十三条给偷税下的定义是：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报2019/9/2711而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款2019/9/271250％以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。偷税罪是偷税情节严重的行为。根据《刑法》第201条规定，偷税罪是指纳税人、扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，数额达到法定起刑标准的行为。2019/9/2713偷税情节严重是指：其一，偷税数额较大，即偷税的数额占应缴税数额的10％以上且超过1万元。其二，曾因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税。对偷税罪的处罚：依据《刑法》第201条规定，犯偷税罪，⑴偷税数额占应缴税额的10％以上不满30％，且偷税数额在1万元以上不满10万元，或者偷税被税务机关给2019/9/2714予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处以偷税数额一倍以上五倍以下罚金；⑵偷税数额占应缴税额的30％以上且超过10万元，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。⑶单位犯偷税罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照自然人犯偷税罪处罚。㈡欠税、欠税罪及处理欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。因主观原因造成的欠税，属故意欠税；因客观原因造成的欠税，属非故意欠税。前者是纳税人、扣缴义务人有意多头开户，用现金进行货款结算，将资金体外循环，并非真正没有钱，而是有钱不想按时缴、足额缴，甚至根本2019/9/27152019/9/2716不想缴；后者是由于确实无款或没有足够的款按期缴纳税款。但不论故意欠税还是非故意欠税，都属于违反税法的行为。《征管法》第65条规定，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50％以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追2019/9/2717究刑事责任。对欠税行为，除按上述规定进行处罚外，为了减少或杜绝欠税的发生，对故意欠税者，不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票(改由税务机关代开)等等；而对非故意欠税，如因自然灾害、意外事故造成欠税，纳税人应及时申请减免税款或缓缴税款。2019/9/2718逃避追缴欠税罪是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴款数额较大的行为。构成逃避追缴欠税罪应当同时具备四个条件：其一，有欠税的事实存在。其二，行为人为了不缴纳欠缴的税款，实施了转移或隐匿财产的行为。其三，由于行为人转移或隐匿财产，致使税务机关无法追缴到其欠缴的税款。如果行为人虽转2019/9/2719移或隐匿了财产，但税务机关通过采取强制措施追缴到了税款，或者税务机关虽无法追缴到欠缴税款，但并不是因为行为人转移或隐匿财产造成的，均不能构成逃避追缴欠税罪。其四，税务机关无法追缴的欠税数额达到1万元以上。对逃避追缴欠税罪的处罚：依据《刑法》第203条规定，犯逃避追缴欠税罪，致使税务机关无法追缴欠缴的税款数额在1万元以上10万2019/9/2720元以下的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处以欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在10万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。单位犯逃避追缴欠税罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照自然人犯逃避追缴欠税罪处罚。㈢抗税、抗税罪及其处理以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是抗税。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。2019/9/27212019/9/2722对抗税行为，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。抗税罪是指纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳应缴税款的行为。抗税罪只能由具备刑事责任能力、负有纳税、扣缴义务的自然人构成，单位不能构成抗税罪。这是因为抗税侵害的是双重客体，它不但侵害了国家的税收征2019/9/2723管制度，而且还侵害了税务工作人员的生命健康权。作为一种暴力犯罪，即便抗税罪是以单位行为的形式做出的，也不以单位犯罪论，而只以自然人共同犯罪处理。依据《刑法》第202条规定，犯抗税罪的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。情节严重是指抗税数额较大、多次抗税、抗税造成税务工作人员伤亡，以及造成较为恶劣的影响等。㈣骗税、骗税罪及其处理骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税(应退税)行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税(应退税)行为，即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。2019/9/27242019/9/2725这是一种非常恶劣的违法行为。《征管法》第66条规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期限内停止为其办理出口退税。2019/9/2726骗取出口退税罪是指采取假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税数额较大的行为。对具有出口退税权、在缴纳税款后又假报出口骗回税款的企事业单位，该种行为是先缴税，后骗取退税。根据《刑法》规定，纳税人缴纳税款后采取假报出口等欺骗手段骗取所缴纳税款的，依照偷税定罪，对骗取税款超过所缴纳的税款部分才以骗取出口退税罪论处。由此可见，刑法2019/9/2727中的骗取国家出口退税的行为，不是先缴后骗，而是未缴就骗。依据刑法的规定，骗取国家出口退税款数额较大的才能构成骗取出口退税罪。何为数额较大，法律没有明文规定，目前也无司法解释。一般说来，这一标准应与普通诈骗罪的构成标准一致。《刑法》第204条规定，犯骗取出口退税罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取2019/9/2728税款一倍以上五倍以下罚金；骗取国家出口退税数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。单位犯骗取出口退税罪的，对单位判处罚金，并对直接负责主管人员和其他直接责任人员依照自然人犯骗取出口退税罪处罚。四、税收筹划目标、原则和特点（一）税收筹划的目标1.恰当履行纳税义务，实现涉税零风险2.纳税成本最低化3.获取资金时间价值最大化4.税负最低化与税后利润最大化2019/9/2729(二)税收筹划的原则1.守法原则2.自我保护原则3.成本效益原则4.时效性原则5.整体性原则6.风险收益均衡原则2019/9/2730(三)税收筹划的特点1.超前性(预期性)2.目的性3.政策导向性：研究政策，实现双赢。4.普遍性5.多变性：税法多变，税收筹划应多变。2019/9/2731五、税收筹划的平台（一）价格平台即利用价格的浮动作为税收筹划的操作平台。其核心内容是转让定价。转让定价是税收筹划的基本方法之一，被广泛地应用于经济生活之中。转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不是依照2019/9/27322019/9/2733市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。在转让中，根据双方的意愿，产品的转让价格可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。这也就是说，在经济生活中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税个人或企业，为了躲避按市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的2019/9/2734产品，达到转让利润，减