《中国现行税制》第六章个人所得税

第六章个人所得税personalincometax第一节个人所得税概述一、概念二、产生、发展三、特点实行分类分率课征制定额定率相结合、内外有别的费用扣除方法以个人为计税单位四、作用2008年个人所得税构成表项目金额（亿元）同比2008年个人所得税3722.1916.8%其中：工薪所得税2240.6528.1%储蓄利息所得税326.9-37%房屋转让所得税27.626.7%第二节个人所得税的纳税人、课税对象和税率一、纳税人：纳税义务：无限纳税义务——居民有限纳税义务——非居民从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者依法缴纳个人所得税确认标准：住所标准时间标准1、居民：在中国境内有住所：习惯性居住无住所而在中国境内居住满1年：纳税年度、临时离境2、非居民：无住所且居住不满一年在中国境内无住所又不居住，但有来源于我国境内收入的人二、所得来源地－－非居民纳税人三、课税对象：（11项）1、工资、薪金所得--非独立劳务所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得4、劳务报酬所得—独立劳务所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得股票转让所得个人出售住房：减免税退税：纳税保证金纳税网络买卖虚拟货币所得10、偶然所得11、其他所得现金所得、实物所得和有价证券所得人民币所得、外币所得独立劳务所得与非独立劳务所得所得来源地与所得支付地境内所得与境外所得四、税率1、工资、薪金所得，7级超额累进税率，税率为3％～45％2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，五级超额累进税率，税率为5％～35％3、稿酬所得，比例税率20％，并按应纳税额减征30％，实际税率为14％4、劳务报酬所得，比例税率20％，一次收入畸高的，可以实行加成征收。应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，计算的应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率为20％级数全月应纳税所得额税率（％）速算扣除数1≤500元502500元~~2000元102532000元~~5000元1512545000元~~20000元20375520000元~~40000元251375640000元~~60000元303375760000元~~80000元356375880000元~~100000元40103759100000元≤4515375旧个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率（％）速算扣除数1≤15000元50215000元~~30000元10750330000元~~60000元203750460000元~~100000元3097505100000元≤3514750新个体工商业户生产经营所得；承包、承租经营所得税率表个税法修正案草案2011.4.20审议免征额提至3000元（实际提高到3500元）,税率从9级减为7级扣除三险一金后月入1.9万成个税增减分水岭，月入7500元-1万元人群减税最多，最多减税350元。月入2万元增50元，专家称对高收入人群影响有限注：图中月收入已扣除“三险一金”，在此基础上减掉免征额，即为应纳税收入，按相应的税率和速算扣除数计算应纳税额。个税法修正四处1.提高个税工资薪金所得减除标准(即免征额)：拟由现在的每月2000元上调至每月3500元。自1994年现行个税法施行以来，已先后两次调整免征额：2006年1月1日起由每月800元提高到1600元，2008年3月1日起提高到2000元。2.个税税率从9级减为7级：第一次调整了工薪所得税的税率，第1档由5%减为3%，取消了15%、40%两档税率。3.降低个体工商户、承包承租经营者的税负：将生产经营所得税率第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元，其他各档也相应调整。4.延长个人申报缴纳税款时间：为方便纳税，将申报缴纳税款的时限，由现行的次月7日内延长至15日内。调查报告称中国富人纳税税率全球排第92009年08月31日成都商报毕马威会计师事务所（KPMG）日前发布了其2009年度全球个人所得税和社会保险费率调查报告。调查结果显示，中国的高收入群体应缴的最高个税税率为45％，仅次于日本，居亚洲第二，与澳大利亚和德国同为全球第9位。报告显示，全球个税税率上限最高的国家为丹麦，税率最高达62.3%，其次为瑞典和荷兰。第三节费用扣除及应纳税所得额的计算一、费用扣除1、工资、薪金所得，按月计算：应纳税所得额=每月收入额-3500元对外籍人员和在境外工作的中国公民，华侨和香港、澳门、台湾同胞，附加减除费用2800元工资薪金所得费用扣除的变化1980年，800元；1987年，400元；1994年1月1日，800元；3200元2006年1月1日，1600元；2008年3月1日，2000元，3200－→2800元2011年9月1日，3500元（第6次修订）原实施条例“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为3200元”－－2005年12月19日第1次修订新实施条例“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为2800元”－－2008年2月18日第2次修订费用扣除额2000元费用扣除额3500元2、个体工商户的生产、经营所得，按年计算：应纳税所得额=每年收入总额-成本、费用、税金及损失3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按年计算：应纳税所得额=每年收入总额-必要费用（3500*12）4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，按次计算：应纳税所得额=每次收入-费用800元（收入≤4000）=每次收入-20％的费用（收入≥4000）5、财产转让所得，按次计算：应纳税所得额=转让财产的收入额-（财产原值+合理费用）财产原值转让税金：营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税合理费用：住房装修费用、贷款利息、手续费、公证费6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按次计算：以每次收入额为应纳税所得额，不允许扣除任何费用自2005年6月，个人投资者从上市公司取得的股息、红利，购买基金取得的股息、红利所得，应纳税所得额减半征税二、每次收入的确认劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得三、个人捐赠的处理——公益、救济性捐赠，扣除比例≤应纳税所得额30％；——农村义务教育捐赠：全额扣除；——对科研的捐赠：全额在下月扣除四、应纳税额的计算1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得个人独资企业、合伙企业：查帐征税核定征收3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得——取得固定承包收入，不拥有经营成果，按工资、薪金所得征税；——上缴固定承包费用，拥有经营成果，按承包、承租经营所得征税4、劳务报酬所得——为纳税人代付税款5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得——修缮费用9、财产转让所得个人住房转让：——装修费用：15%、10%——按转让收入的1-3%核定征收个人销售无偿受赠的不动产：10、偶然所得11、其他所得五、特殊问题的处理1、对纳税人一次取得数月奖金或全年奖金的计算纳税2、取得全年一次性不含税奖金收入3、对特定行业的职工4、派驻在外企工作的中方人员——派遣单位、雇佣单位5、对个人取得的退职费收入6、个人因解除劳动合同取得的补偿金7、个人兼职和退休人员再任职对在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题境内外籍个人：≤90天（183天）境内工作境内支付纳税境内工作境外支付不纳税90天∽1年境内工作境内外支付纳税1年∽5年境外工作境内支付纳税境外工作境外支付不纳税5年≤境内工作境内外支付纳税境外工作境内外支付纳税六、境外所得的税收抵免分国又分项限额抵免第四节税收优惠与征收管理一、税收优惠下列所得免征有下列情形之一的，减征下列所得，暂免征收税收优惠主要内容：省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金国债和国家发行的金融债券的利息按照国家统一规定发放的补贴、津贴福利费、抚恤金、救济金保险赔款转业费、复员费、退休工资、离休工资；各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；有下列情形之一的，经批准可以减征：一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；个人转让自用达５年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得个人公益、救济性捐赠，扣除比例≤应纳税所得额30％二、纳税方法自行申报纳税：5种情形代扣代缴三、核定征收：对无法查帐征收的律师事务所：查帐征收核定征收：不低于25％四、个人所得税的管理例一：画家王某，XX年取得下列收入：将其绘画作品售出，收入80000元，将其中的10000元捐给希望工程基金会；作品参加联合国教科文组织的比赛，获奖金折合人民币5000元；其绘画作品在A国出版,获稿酬50000元，已在该国缴纳个人所得税6000元；在B国取得利息10000元，己纳税1000元；获得保险赔款8000元；自有住房出租，月租2000元，全年租金收入2.4万元（营业税5%、房产税4%，所得税减按10%）计算王某当年应缴的个人所得税解：1.劳务报酬所得应纳税所得额＝80000×（1－20％）＝64000元，64000×30％＝19200元10000元，扣除捐赠后应纳税所得额＝64000－10000＝54000元，应纳税额＝54000*40%-7000=14600元2.获得的联合国奖金免税；3.A国稿酬应纳我国税额＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝56006000元，故稿酬不再向我国政府纳税；B国利息应纳我国税额＝10000×20％＝20001000元，应再补税（2000－1000）＝1000元；4.获得的保险赔款免税；5.月租金收入应纳营业税＝2000×5％＝100元；应纳房产税＝2000×4％＝80元；月应纳个税＝（2000－100－80－800）×20％＝102元，全年应纳个税＝204×12＝1020元。★王某全年共计应纳个税＝例二：某研究院工程师王某10月份取得下列收入：4日,工资收入3000元；8日,获国家级科研成果奖金50000元，将其中的10000元捐给希望工程基金会；15日,其新作在美国出版,获版权收入52000元，已在美交纳预提所得税10%;20日,获得银行存款利息3000元;25日,发奖金800元;出售自有自用6年的家庭唯一住房，扣除当初购房款和有关税费，取得净收入12万元；计算本月王工应纳的个人所得税。（按新法计算）解：1.工资薪金所得应纳税＝（3000＋800－3500）×3％＝9元；2.获得的国家级资金免税；3.获得的美国稿酬应纳我国税额＝52000×（1－20％）×20％×70％＝58245200元；补交624元；4.银行利息免税；5.出售自用6年的住房收入免税。