《税法》课件XXXX第2章AAA

第二章增值税（重）本章重点•征税范围•增值税的税率•增值税销项额的计算•增值税进项额的计算•小规模纳税人及一般纳税人增值税的计算•进口增值税计算本章难点•征税范围•视同销售行为及混合销售行为的理解•销售额的理解与计算•进项税额可抵扣与不可抵扣的理解与计算第一节增值税基本原理•一、增值税的概念•增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物销售额或应税劳务的增值额，以及货物进口额为计税依据而课征的一种流转税。•增值额=V+M二、增值税的特征•1、普遍征收•2、税收最终由消费者承担•3、实行税款抵扣•4、实行比例税率•5、实行价外税制度（计税依据----销售额不含增值税）三、增值税的类型•（一）消费型增值税（2009年我国开始执行）消费型增值税，允许纳税人将购置的物质资料和用于生产经营的固定资产所含的增值税款在购置的当期一并扣除。（二）收入型增值税收入型增值税，允许纳税人将购置的物质资料及生产经营的用固定资产的折旧价值予以扣除。（三）生产型增值税生产型增值税，允许纳税人从本期销售商品的收入中扣除用于生产经营的流动资产的价值，不允许扣除固定资产的价值。四、增值税的计税方法•一般纳税义务人应纳增值税额•=销项税额-进项税额•=应税销项额*增值税销项税率-购进支付额*增值税进项税率•小规模纳税义务人应纳增值税额=应税销项额*增值税征税率（3%）第二节征税范围及纳税义务人•一、征税范围•1、一般规定•（1）销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无形资产及不动产。•（2）提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，非委托加工；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，恢复原状和功能的业务。【例题】•按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（）。•A.电梯制造厂为客户安装电梯•B.受托加工白酒•C.企业为另一企业修理锅炉•D.汽车的修配•E.委托其他企业加工白酒BCD（1）视同销售货物行为（重）•①将货物交付他人代销；•②销售代销货物；•③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；•④将自产或委托加工的货物用于非增值税项目（如不动产、无形资产等）；•⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费•⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；•⑦将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；•⑧将自产、委托加工或购买的货物作为投资。•2、属于征税范围的特殊行为P34•集体福利或个人消费、非应税项目（不动产、无形资产等）------用于企业内部非生产•对外投资、捐赠（含个人）、分配给投资者或者股东------用于企业外部非生产•A、自产、委托加工的货物用于企业内部及外部（不包括正常销售或委托加工）、外购货物用于企业外部应视同销售，计算增值税销项税缴税，案例•纳税人将自产产品用于下列行为，应视同销售缴纳增值税的有（）。•（1）捐给灾区•（2）拨给本单位幼儿园•（3）拨给本单位职工食堂•（4）节日发给职工•（5）赠送北京奥组委•（6）本单位基建工程领用全选•注意：•外购的货物用于企业内部（用于本企业非生产活动），不缴增值税，不视同销售，也不得计入进项税额抵扣，因而不计算增值税：P52----企业内部指：•1、用于非增值税项目（如不动产、无形资产等营业税项目）；•2、用于集体福利、或个人消费。案例•下列各项中属于视同销售行为的有（）。•A.将自产的货物用于非应税项目•B.将购买的货物委托外单位加工•C.将购买的货物无偿赠送他人•D.将购买的货物用于集体福利•E.将购买材料用于生产经营管理•F.将购买笔记本电脑奖励给职工AC案例•下列各项中属于视同销售行为的有（）。•A.将自产的货物用于非增值税项目•B.将购买的货物委托外单位加工•C.将购买的货物无偿赠送他人•D.将购买的货物作为福利发给职工AC•（2）混合销售行为-重P58•A、含义•一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非增值税应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。•注:增值税\营业税征税范围•应征营业税的劳务（非增值税应税劳务）指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。•应征增值税的行为为在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务。•理解：•第一，必须是同时涉及增值税和营业税两方面的行为；•第二，上述两个行为必须是一项销售活动同时引起；•第三，上述两个行为有从属关系；•（即存在甲行为为乙行为服务）•第四，上述两个行为的款项都是向同一纳税人收取。•B、税务处理：1、混合销售行为不能同时征收营业税和增值税。2、混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。3、属于增值税征税范围为营业主业的混合销售行为，只征增值税，称为增值税混合销售行为。4、属于营业税征税范围为营业主业的混合销售行为，只征营业税，称为营业税混合销售行为。•增值税征税范围为营业主业的混合销售行为：劳务收入并入货物销售额一并征收增值税；一概不征收营业税。•营业税征税范围为营业主业的混合销售行为：劳务收入与货物收入一并征收营业税，一概不征收增值税。•C、举例-增值税征税范围为营业主业的混合销售行为：•某商场企业销售空调给甲公司零售价117万元（含17%的增值税额），并用自备车辆负责运输收取运费2.34万元（运费属于价外费，含17%的增值税额）。•增值税销项税额=（117+2.34）÷（1+17%）×17%=17•某安装公司（安装公司其主业属建筑业，为营业税征税范围）为乙公司装修房屋，征得该公司同意，同时销售部分地板砖等建材给乙公司，收取装修费50万元、建材款3万元。•应交营业税=（50+3）×3%=1.59•其他例子：医院提供治疗并销售药品邮局提供邮政服务并销售集邮商品歌舞厅提供娱乐服务并销售烟、酒营业税征税范围为营业主业的混合销售行为：•（3）兼营非增值税应税劳务行为P59——多元化经营•A、含义•增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非增值税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无从属关系（即不存在谁为谁服务，两种行为相对独立），这种经营活动就称为兼营非增值税应税劳务。•理解：•第一，必须是同时涉及增值税和营业税两个方面的行为；•第二，上述两个行为不是一次或一项活动同时引起；•第三，上述两个行为是独立关系；•第四，上述两个行为的款项一般不是向同一纳税人收取。•B、税务处理：•分别核算分别计征，否则由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。•如从事跨行业多种经营，某建筑装饰材料商店，一方面批发、零售货物，另方面又对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务。•（4）经营不同税率（兼有）销售行为：P57•只涉及同一种税，但税率不同的销售行为。•税务处理：•未分别核算销售额的，从高适用税率征收。•加工厂：直接出售面粉13%•小麦面粉•挂面售出17%••下列属于增值税混合销售行为的有（单）。•A.电话局提供电话安装的又销售电话•B.建材商店销售建材，也提供安装服务•C.塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装•D.汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务C第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理P38•划分标准：•经营规模大小及会计核算健全与否一、小规模纳税人的认定和管理•小规模纳税人的概念：•小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。•说明：会计核算健全指能核算增值税销项税与进项税。（一）小规模纳税人的认定标准P41•1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额（不含税，下同）在50万元以下的。•2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（一）小规模纳税人的认定标准•3、凡年应税销售额在为80万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。P42-3•4、年应税销售额低于50万元但高于30万元的小规模工业（生产）企业，且财务核算健全，可以申请认定为增值税一般纳税人。P42-1（一）小规模纳税人的认定标准•小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。•小规模纳税人应交增值税=【普通发票开具的销售额/（1+3%）】*3%•只有一般纳税人才能使用增值税专用发票，购进货物或应税劳务可以抵扣进项税额。•一般纳税人应交增值税=增值税销项税-增值税进项税单选题•按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。•A.年不含税销售额在50万元以上的从事货物生产的纳税人•B.年不含税销售额200万元的从事货物批发的纳税人•C.年不含税销售额为60万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人•D.年不含税销售额为50万元以上，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人C二、一般纳税人的认定和管理（一）认定标准P42•年应征增值税销售额在规定标准以上。•下列纳税人不属于一般纳税人：•1、年应税销售额未超过标准；•2、个人（不含个体经营者）；•3、非企业性单位；•4、不经常发生增值税应税行为的企业。P42第四节税率与征收率的确定P42•一、基本税率•增值税一般纳税人销售/进口货物/提供加工/修理修配劳务，除低税率（13%）适用范围和销售个别旧货适用征收率（4%）外，税率一律为l7％。•二、低税率P43•增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13％。••1、销售外购农业产品•注：A、农业生产者销售自产农业产品予以免征增值税•B、农业产品指销售外购农业产品或外购农业、林、牧、富、鱼等初级农业产品•2、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不包括自来水公司销售自产的自来水—6%）；•居民用：13%•煤炭制品•非居民用：17%•3、图书、报刊、杂志•古旧图书：免税•4、饲料、化肥、农药、农机（不含农机零部件）、农膜•5、盐•6、音像制品和电子出版物•7、二甲醚案例•下列项目适用17%税率的有（单）。•A.啤酒生产企业（一般纳税人）销售啤酒•B.苗圃销售自种花卉•C.印刷厂印刷图书报刊•D.果品公司批发水果A案例•下列货物销售,适用13%税率的是(多)。•A.某鱼厂销售鱼•B.某蛋禽厂加工松花蛋销售•C.某自来水公司销售自产自来水D.某煤气公司生产煤气销售•AD•三、征收率（小规模纳税企业）•属于小规模纳税人征收率：3%第五节一般纳税人应纳税额的计算（重—P45）•应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额•销售额*税率可抵扣不可抵扣•价款+价外费用专用发票、普通发票•一、销项税额的计算••销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。••当期销项税额=销售额17%（或13%）（一）一般销售方式下的销售额•1、销售额一般确定P46销售额=（不含税）销售价款+（不含税）价外收入销售额=含税销售额÷（1+13%或17%）P54--（三）价外费用（实属价外收入）是指销售方应向购买方收取的归属于销售方的商品价格以外的收入。如手续费、补贴、优质费、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装物押金（逾期未归还/租赁一年以上）、包装物租金、运输装卸费、代垫款项等费用。P46—会计科目•价外费用不包括以下三项费用：P51•（1）向购买方收取的销项税额；•（2）受托加工代收代缴的消费税；•甲委托加工乙•烟叶（1）烟丝•（2）•收回烟丝收加工费、增值税•代收代缴消费税•（3）同时符合下列条件的代垫运费：•A、承运者运费发票开具给购买方；•B、销售方将该项发票转交给购货方。•甲销售商品乙代垫运费发票•开票（乙）•运输公司•（4）纳税人销