《纳税检查》03增值税的检查

第三章增值税的检查增值税的计算方法一般纳税人增值税的计算方法小规模纳税人增值税的计税方法进口货物增值税的计税方法出口退税的计算方法第五节出口货物退免税的检查第四节小规模纳税人应纳税额的检查第三节应纳增值税额的检查第二节进项税额的检查第一节销项税额的检查主要内容第一节销项税额的检查销项税额是有关一般纳税人的一个定义其基本计算公式：销项税额=销售额×适用税率销售额的检查，销售额的计算是正确核算销项税额的关键税率的检查销售额的检查一般销售方式下销售额的检查特殊销售方式下销售额的检查视同销售行为的检查销售额的检查一、一般销售方式下的销售额检查一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。纳税人在一般销售方式下，对销售额的处理经常出现以下错误：（一）不按税法规定确认销售收入纳税义务的时间（二）将取得的应税收入全额或部分直接记入“往来”账户（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入“基金”账户（四）将取得的应税收入全额或部分记入“费用、营业外收入”账户滞延收入入账时间检查内容与方法（1）确认销售业务是否及时记入“收入”账户（2）将纳税人当期申报的销售额与当期销售总账的销售额合计数或与当期销售的明细进行比较（3）将销售额总账中的销售额与销售明细账及销售票据金额进行核对（4）将纳税人的“收入”账户中的销售额与其与其银行存款借方发生的销售金额核对（5）将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额与相关销售合同和其他相关凭据进行核对。分期收款销售货物税务稽查人员于2009年9月20日对某机床厂（一般纳税人）当年缴纳增值税情况进行检查，发现企业采用分期收款方式销售货物。经查，该企业2月10日采用分期收款方式销售货物一批，价款210万元（不含税），该批产品成本120万元，合同显示分三次平均收取价款，收款日期分别为2月10日、5月10日、8月10日。前两次货款如期收到并按规定确认了收入、结转了成本，但从8月10日指检查日期为止，企业一未收到款项为由为确认收入，也未结转成本。企业应如何处理？检查后应如何调账？2预收账款长期挂账税务稽查人员于2009年12月检查某企业当年缴纳增值税情况，发现该企业“预收账款”账户期末余额585,000元，金额较大。经进一步检查“预收账款”明细账和有关记账凭证、原始凭证及产品出库单，查明产品已出库。企业计入“预收账款”账户的余额全部是企业销售产品收到的货款和税款，没有及时结转到收入账户。经核实，该批产品成本为300000已经结转。如何处理？3销售额的检查（二）将取得的应税收入全额或部分直接记入“往来”账户检查内容与方法（1）检查各“往来”账户的原始依据（2）根据“往来”账户的发生额核对相对应的“银行存款”账户的金额和“现金”账户的金额销售额的检查例：某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。某月销售货物一批给消费者个人，取得含税销售额11700元，给购货方开具了普通发票，货款已收存银行。企业会计处理如下：借：银行存款11700贷：其他应付款11700企业应如何处理？检查后应如何调账？63分析调整正确分录：借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费－应交增值税（销项）1700账务调整：64当月，红字冲消法次月，综合调整法次年，用“以前年度损益调整”销售额的检查（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入“基金”账户检查内容与方法（1）检查各“基金”账户的贷方发生额（2）检查“基金”账户相关的原始依据检查调账处理案例某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。某月销售货物一批给某商场，开具了增值税专用发票，取得不含税销售额100000元，增值税额17000元；另外开具普通发票收取货物优质费4680元，相关款项已存入银行。企业会计处理如下：借：银行存款121680贷：主营业务收入100000应交税费－应交增值税（销项）17000应付职工薪酬—福利费4680企业应如何处理？检查后应如何调账？65销售额的检查（四）将取得的应税收入全额或部分记入“费用、营业外收入”账户检查内容与方法（1）重点检查各“费用”账户的贷方发生额或借方红字金额（2）检查“营业外收入”账户的贷方发生额（是否频繁发生）（3）检查“库存商品”账户的贷方发生额（残次品销售）检查调账处理案例某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。某月将生产应税产品的下脚料销售给某废品公司，开具了普通发票，取得含税收入9360元，款已存入银行。企业会计处理如下：借：银行存款9360贷：管理费用9360企业应如何处理？检查后应如何调账？67二、特殊销售方式下的销售额检查特殊销售方式折扣销售以旧换新以物易物还本销售（一）折扣销售方式重点检查销售额扣减数1.折扣销售2.销售折扣3.销售折让4.销货退回相关规定……折扣的处理某药品公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。税务稽查人员于2009年5月10日至13日对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位在销售药品时，又开出的红字发票。企业会计处理如下：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费－应交增值税（销项）51000借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费－应交增值税（销项）5100经进一步检查，该企业采用折扣方式销售药品时，部分折扣额另开发票，共计123000元，冲减增值税销项税额20910元。企业应如何处理？检查后应如何调账？9-10销货退回的处理某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年11月对该单位2009年1-10月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位“主营业务收入”明细账存在贷方红字，随即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下：借：应收账款—光明商场23400贷：主营业务收入20000应交税费－应交增值税（销项）3400凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问，此系销货退回电视机5台，每台不含税价4000元。检查“主营业务成本”和“库存商品”明细账，发现企业未将退回的货物办理入库。每台单位成本2400元。再查，此前曾向光明商场销售电视机80台，每台不含税价4000元，货款尚未收到。分录为：借：应收账款374400贷：主营业务收入320000应交税费－应交增值税（销项）54400企业的处理是否正确？检查后应如何调账？36-37（二）以旧换新销售货物的检查增值税法规定，采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售几个确定应税销售额，不得将收回的旧货物抵扣新货物的金额。检查方法：注意纳税人是否按新货价格确认收入产品销售收入明细账－售价明显偏低情况－查明原因案例2009年5月税务稽查人员对某商场（一般纳税人）2008年缴纳的增值税情况进行检查。在检查“主营业务收入”明细账时，发现2月份洗衣机的销售收入比其他月份明显偏低，于是抽取相关会计凭证，询问财会人员，查明该月份商场采用以旧换新方式销售洗衣机，开具普通发票，收取货款10万元，旧货折价款4万元，企业按照10万元申报缴纳了增值税。企业应如何处理？检查后应如何调账？11（三）还本方式销售货物的检查还本方式销售货物是指纳税人在销售货物后，到一定的期限时，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的行为。增值税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，其还本的金额不得从销售额中检出。检查时注意纳税人是否按扣除还本支出后的销售额记销售，少计销项税额。某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年11月对该单位2009年1-10月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位“主营业务收入”明细账存在贷方红字，随即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费－应交增值税（销项）3400凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问，此系企业采取还笨销售方式的协议返还款。再查，此前曾向光明商场销售电视机80台，每台不含税价4000元，货款已收。分录为：借：银行存款374400贷：主营业务收入320000应交税费－应交增值税（销项）54400企业的处理是否正确？检查后应如何调账？36-37（四）以物易物方式销售货物的检查检查内容及规定以物易物销售货物是指购销方不是以货币结算，而是以等同或不等同价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。增值税法规定，以物易物方式销售货物的，购销双方都应做购销业务处理，以各自发出的货物确定销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。检查方法（1）检查“库存商品”等账户的贷方发生额（2）检查交换价格，作出正确处理（3）在上述以物易物业务中，按照会计规定的处理时正确的，但与税法规定的处理不符。案例某水泥厂为增值税一般纳税人，年生产能力800000吨。2009年6月，税务稽查人员于对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检查。发现3月份“工程物资”账户反映该厂从某物资公司购进钢材一批，金额110000元，而在检查“银行存款”、“应付账款”时，均未发现这笔交易记录。进一步查看记账凭证，发现企业所做分录为：借：工程物资——钢材110000贷：库存商品——水泥110000经进一步检查，该记账凭证所附的原始凭证有三张，一张是该厂开出的销售水泥的普通发票记账联；一张是物资公司开出的钢材出售普通发票，另一张是该厂基建仓库验收钢材的验收单，金额均为150000元（不含税）。企业应如何处理？检查后应如何调账？12-13视同销售行为的检查检查内容及规定视同销售行为……按照增值税暂行规定，纳税人对自产，委托加工的货物，无论是自己使用还是他人使用，一律套视同销售并按规定计算增值税的销项税额。检查方法（1）检查“库存商品”、“委托加工物资”账户贷方发生额的对应账户关系是否正常。（2）检查非应税项目核算科目“其他业务收入”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目的对应科目，逆向核对是否符合处理规定。（3）核算税金计算是否正确（4）检查自用商品领用时间，看有无人为延期。例：某地一摩托车修理修配企业为开展促销活动，在销售应税劳务的同时，给接受应税劳务的客户赠送摩托车机油，并在开具发票时，在同一张发票上分别反映了应税劳务收入与折扣额（机油价款），并以应税劳务收入与机油价款的差额作为计税依据计提增值税。对该企业赠送机油的行为，税务机关认为属于视同销售，应征增值税。注：折扣销售仅限于对货物的价格折扣，而不包括实物折扣，因此该企业赠送机油不应视为以折扣方式销售货物的行为。例题例如：某工业企业将生产产品一批（成本价为8000元）分配给投资者，该批产品按市场不含税售价计算应为10000元。企业账务处理：借：应付利润8000贷：产成品8000正确的账务处理？应如何调整？账务调整对这笔视同销售行为应通过销售处理，补记销售收入和销项税额。用红字冲回原分录再作账务处理：借：应付利润11700贷：产品销售收入10000应交税金——应交增值税（销项税额）1700借：产品销售成本8000贷：产成品8000也可直接在原分录的基础上进行账务调整。借：应付利润3700产品销售成本8000贷：产品销售收入10000应交税金——增值税检查调整1700自产货物用于非应税项目某机电设备公司为增值税一般纳税人，2009年6月，税务稽查人员于对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检查。发现3月份公司为本企业自制发电机组1台，当月移送并安装投入使用。企业所做分录为：借：固定资产38000贷：库存商品38000经进一步检查，38000元为该自制发电机组的账面成本，企业无同类产品销售价格。企业应如何处理？检查后应如何调账？21-22收到代销清单，未计收入某酒厂为增值税一般纳税人，2009年8月，税务稽查人员于对该单位2009年1-7月份缴纳的增值税情况进行检