【学习目的与要求】交资源税、应交土地增值税和应交城市维护建

第八章流动负债【学习目的与要求】交资源税、应交土地增值税和应交城市维护建设税的核算；熟悉应付股利、应付工资和应付福利费的核算；熟悉其他应交款的核算。了解应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税和应交个人所得税的核算。【内容提要】一、流动负债概述负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按偿还期限的长短，负债分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债应按实际发生额入账。二、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。短期借款的核算主要涉及取得短期借款的处理、短期借款利息的处理和归还短期借款的处理等。如果短期借款的利息按期支付(如按季)，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付且数额较大，可以采用预提的方法，按月预提计入当期损益；如果短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付且数额不大，则直接作为财务费用计人当期损益。三、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。对于逾期的应付票据，应将应付票据账面余额包括带息票据的利息，转作应付账款处理。应付票据转入应付账款处理后，期末不再计提利息。四、应付和预收款项应付和预收款项包括应付账款、预收账款、其他应付款等。应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业预收账款的核算，应视具体情况而定。其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物的租金、存人保证金等。五、应交税金．“应交税金”科目核算企业应交纳的各项税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税和个人所得税等。企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不通过“应交税金”科目核算。应交增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税。企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额)，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。会计核算上对一般纳税企业和小规模纳税企业的增值税会计处理分别作了规定。一般纳税人为核算其缴纳的增值税，应当在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，“应交税金——应交增值税”明细科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目。对于应交消费税、营业税和其他应交的税金，企业应在“应交税金”科目下设置“应交消费税”、“应交营业税”等明细科目，以核算企业消费税、营业税等应交税金的缴纳情况。其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。【练习题】一、单项选择题1．按企业会计制度规定，短期借款所发生的利息，一般应计入的科目是()。A．管理费用B．营业外支出C．财务费用D．投资收益2．委托加工应纳消费税产品收回后，用于继续加工生产应纳消费税产品的，由受托方代扣代交的消费税，应计入的科目是()。A．生产成本B．应交税金C．委托加工产品的成本D．主营业务成本3．下列项目中，不属于流动负债项目的是()。A．应交税金B．应付利润C．应付债券D．预提费用4．某企业因采购商品开出3个月期限的商业汇票一张，票面价值为400000元，票面利率为10％。该商业汇票到期时，企业应支付的金额为()元。A．400000B．440000C．410000D．4150005．企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，应进行的账务处理是()。A．转作应付账款B．转作短期借款C．不进行处理D．转作其他应付款6．企业购进货物用于非应税项目时，该货物负担的增值税额应当计入()。A．应交税金——应交增值税B．货物的采购成本C．营业外支出D．管理费用7．某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购人原材料一批，货款为100000元，支付增值税额为17000元，对方代垫运杂费3000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所产生的应付账款的入账价值为()元。A．120000B．100000C．103000D．177000二、多项选择题1．下列项目中，属于应付福利费列支的项目有()。A．医务人员的工资B．职工生活困难补助C．福利部门人员工资D．退休人员工资2．下列项目中，属于其他应付款核算范围的有()。A．应付经营租入固定资产租金B．职工未按期领取的工资C．存入保证金D．应付、暂收所属单位、个人的款项3．下列项目中，属于其他应交款核算范围的有()。A．教育费附加B．矿产资源补偿费C．应交住房公积金D．城市维护建设税三、判断题1．负债是由于已经发生的和将要发生的交易或事项形成的现时义务。()2．对于带息应付票据，偿付时所支付的利息应作为管理费用入账。()3．应付账款是企业购买材料、商品等支付给供货者的款项，应以实际收到货物的时间作为其入账时间。()4．预收账款不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，其发生的预收货款通过“应收账款”账户核算。()5．企业购进原材料或商品所支付的增值税税额，与购买原材料或商品的货款不同，应当直接将其计入“应交税金——应交增值税”科目的贷方，而不作为应付账款处理。()6．企业代扣代缴的个人所得税属于代交性质，应作为其他应付款处理，不应通过“应交税金”科目核算。()7．一般纳税企业购入货物支付的增值税，均应先通过“应交税金”科目进行核算；然后再将购入货物不能抵扣的增值税进项税额从“应交税金”科目中转出。()四、计算及会计处理题1．某工业企业为一般纳税人，采用实际成本进行材料的日常核算。19×6年发生下列经济业务：(1)19×6年4月1日向银行借入1000000元，年利率为7．2％，期限为6个月，到期一次还本付息。该企业按季计提利息，9月30日连本带息一次偿还。(2)19×6年5月15日从本地购人一批原材料，根据发票账单，该批材料的买价500000元，增值税85000元，对方代垫的运杂费15000元(为简化核算，不考虑运杂费相关的增值税进项税额)。材料已于当日验收入库，并开出3个月的带息商业承兑汇票。该商业承兑汇票年利率为10％。8月10日企业按期偿还该应付票据。(3)经计算，11月份应付生产工人工资80000元，车间管理人员工资20000元，厂部管理人员工资25000元，在建工程人员的工资5000元，医务、福利人员工资7000元，退休人员退休费8000元。(4)19×6年7月12日委托B企业加工汽车轮胎40个，发出原材料的实际成本8000元，加工费用1600元，B企业同类轮胎的单位售价为400元。8月12日企业将轮胎提回后投人生产(加工费及B企业代交的消费税均未结算)。9月10日将使用上述轮胎生产的10辆汽车全部售出，售价为每辆40000元，货款未收到(为简化核算，有关结转完工产品成本及销售成本的会计分录省略)。已知：轮胎的消费税率为10％，汽车的消费税率为8％。要求：编制上述经济业务相关的会计分录。2．某企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，专用发票上记载售价500000元，增值税85000元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，开出一张普通发票，发票注明售价800000元，货款尚未收到。要求：根据上述资料，编制有关会计分录。五、综合题某企业为一般纳税人，原材料采用计划成本核算，销售货物适用的增值税税率为17％，适用的消费税税率为10％，适用的营业税税率为5％。该企业1999年发生如下经济业务：(1)采购A材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为50000元、增值税税额为8500元。该材料已到达并验收入库，发票账单同时到达。企业开出商业承兑汇票一张，抵付该购进材料的价款，该材料的计划成本为55000元。(2)销售甲产品5000件，单位销售价格为250元，单位销售成本为150元；该产品属于应纳消费税产品；该商品已经发出，货款尚未收到。(3)出售专利权一项，出售收入为15000元，该专利权账面的摊余价值为5000元(假定对该专利权未计提减值准备)，转让价款已存银行。(4)购入设备一台，增值税专用发票上注明的价款为900000元，增值税税额为153000元。该设备运抵企业后，发生安装调试费用30000元。并交付有关部门投入使用。该设备价款及其安装调试费用均以银行存款支付。(5)购买印花税票500元。要求：根据上述资料，编制有关会计分录。