新会计准则14号-收入1

青岛天信电气有限公司QINGDAOTIANXINELECTRICCO.,LTD新会计准则14号—收入2012-7-1主要内容1销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入4123收入概述逻辑框架•概述•确认和计量•利息收入•使用费收入•交易结果能够可靠估计•交易结果不能够可靠估计•同时销售商品和提供劳务•确认和计量•会计处理销售商品收入提供劳务收入建造合同收入让渡资产使用权收入收入收入概述定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入分类：按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动销售商品收入(1/10)销售商品收入的确认和计量企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件同时满足事项事项举例所有权凭证的转移或实物的交付（通常情况下主要风险和报酬转移给购货方）大多数零售交易所有权凭证的转移或实物的交付（某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补采用支付手续费方式委托代销商品企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性转移商品所有权凭证但未交付实物（某些情况下商品所有权上的主要风险和报酬随之转移）交款提货方式销售商品企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方销售商品收入(2/10)【例】乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常有偿维护管理。根据本例的资料，乙公司接受客户委托对成套软件进行日常有偿维护管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙公司虽然仍对该成套软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时确认收入销售商品收入(3/10)收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。如果收入的金额不能够合理地估计，则无法确认收入。有时，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合理估计退货的可能性，就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商品时确认收入，而应当在售出商品退货期满、销售商品收入金额能够可靠计量时确认收入相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行综合分析。销售商品收入(4/10)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认；成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债销售商品收入(5/10)按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外销售商品收入的会计处理通常情况下销售商品收入的处理借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品销售商品收入(6/10)托收承付方式销售商品的处理在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入销售商品收入(7/10)通过“发出商品”核算销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入若是资产负债表日后事项，一般作为调整事项销售退回：(1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。(2)对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》销售商品收入(8/10)销售方式收入确认与计量代销商品视同买断方式受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿委托方收到代销清单时确认收入收取手续费方式委托方收到代销清单时确认收入预收款销售方式发出商品时分期收款销售商品应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入特殊销售商品业务的处理销售商品收入(9/10)售后回购属于融资交易不确认收入有确凿证据表明满足收入确认条件按售价确认收入售后租回售后租回交易认定为融资租赁售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整企业的售后租回交易认定为经营租赁企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。以旧换新销售销售的商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理销售商品收入(10/10)提供劳务交易结果能够可靠估计收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量（采用完工百分比法）提供劳务收入(1/8)【例】某企业于2012年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2013年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2013年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2012年已确认收入80万元，则该企业2013年度确认收入为多少？提供劳务收入(2/8)【解析】该企业2013年度确认收入=200×152/（152+8）-80=110（万元）提供劳务交易结果不能够可靠估计发生的劳务成本能够补偿按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本发生的劳务成本不能够补偿将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入提供劳务收入(3/8)同时销售商品和提供劳务交易销售和劳务能够区分并能单独计量按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本销售和劳务不能区分，或虽能区分但不能够单独计量的将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入提供劳务收入(4/8)与建设经营移交方式（BOT)业务相关收入的确认提供劳务收入(5/8)建设期间提供实际建造劳务按《企业会计准则第15号—建造合同》确认相关的收入和费用，同时确认金融资产或无形资产收费金额固定，或者合同授予方补偿差价，将“工程结算”从贷方转出，同时确认为金融资产（应收账款）收费金额不固定，则确认为无形资产未提供实际建造服务（发包）不确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等分别确认金融资产或无形资产建成后按《企业会计准则第14号—收入》确认与后续经营有关的收入和费用提供实际建造劳务的BOT业务，与建造合同的核算基本类似，只不过收入的金额应当按照收取或应收取对价的公允价值计量；工程结算对应的科目为“应收账款”或“无形资产”授予客户奖励积分的核算提供劳务收入(6/8)授予时奖励积分的公允价值确认为递延收益，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入兑换时应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定【例】2011年度，甲公司销售各类商品共计50000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计50000万分，假设奖励积分的公允价值为没分0.01元。当年客户使用奖励积分共计30000万分。2011年末，甲公司估计2011年度授予的奖励积分将有80%使用。则企业2011年度应确认的收入总额为（）A50000万元B49875万元C49800元D50500元【解析】2011年度授予奖励积分的公允价值：50000*0.01=500（万元）2011年度因销售商品应当确认的销售收入：50000-500=49500（万元）2011年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分数额*递延收益余额=30000/(50000*80%)*500=375（万元）2011年应确认的收入总额：49500+375=49875（万元）提供劳务收入(7/8)其他特殊劳务收入1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入；申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入提供劳务收入(8/8)一、让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入主要包括：利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等使用费收入，主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入让渡资产使用权收入(1/3)确认条件（同时满足）相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量让渡资产使用权收入(2/3)让渡资产使用权收入的计量利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算【例】丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1000000元；第二年，丁公司实现销售收入l500000元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下：(l)第一年年末确认使用费收入时：借：银行存款(1000000×10%)100000贷：其