三--费税法纳税申报

☆项目三消费税法【教学难点】:外购、委托加工应税消费品已纳税额的扣除；【教学重点】:1、征收范围、纳税环节的确定；2、应税消费品已纳税额的扣除；任务3.1消费税计算消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。（一）概念一、消费税增、消两税征税环节对比：一九九四年后的流转税结构增值税消费税营业税混合销售兼营非应税劳务烟、酒等14种应税消费品（二）消费税的基本特点1、征税对象具有选择性2、征税环节具有单一性3、征收方法具有多样性4、税负具有转嫁5、没有减免税我国消费税法(一）纳税义务人在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。(特殊情况：批发、零售）下列企业属于消费税纳税人的是（）A、卷烟厂B、化妆品专卖店C、金银饰品商店D、进口轿车的贸易公司•【多选题】根据增值税和消费税法律制度的规定，下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）。•A.批发环节销售的卷烟•B.生产销售小汽车•C.零售环节销售的金银首饰•D.进口的化妆品消费税13个——烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、小汽车、摩托车另外，在烟、酒、成品油、小汽车税目中还进一步划分了若干个子目。二、征税范围（税目）注意：2014年底，财政部取消了小排量摩托车、汽车轮胎、含铅汽油和酒精。征税范围——五类产品1、对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品2、奢侈品、非生活必需品3、高能耗及高档消费品4、不可再生和替代的资源类消费品消费税共设置13个税目，具体税目税率参见税目税率表。目前消费税的征税范围合理吗？思考A、酒精C、一次性塑料袋B、烟丝D、红木家具【答案】ABE下列消费品应征消费税的有（）E、高尔夫球三、税率三种比例税率定额税率形式复合税率适用定额税率的：啤酒、黄酒、成品油适用定额和比例复合的：卷烟、白酒其他应税消费品适用比例税率（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算。未分别核算“从高”适用税率。消费税的计算一、消费税计算的主要公式从价定率法从量定额法复合计税法三种计税方法：公式：应纳税额=销售额×比例税率其中：销售额=销售价款+价外费用与增值税计税额一致（一）从价定率计税法注意：1.含税销售额的换算2.销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论如何核算均应计税。但是销售额注意：•1、价外费用是向购买方收取的额外费用•2、不包括付费条件的代垫运费•3、不包括代收的政府性基金等•4、不包括增值税款【例1】某增值税一般纳税人6月份生产销售应税消费品，含增值税销售额为81900元，消费税税率为10%，计算其应纳消费税额。【例2】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A．214359元B．240000元C．250800元D．280800元答案：B消费税的计算消费税的计算公式：应纳税额=销售数量×定额税率P101销售数量——销售数量、自设非独立门市部销售数量、移送使用数量、委托加工收回数量、进口数量单位税额——注意法定计税单位的换算费用（二）从量定额计税法适用范围：黄酒、啤酒、成品油公式：应纳税额=销售额×比例税率+销售量×定额税率（三）复合计税法适用范围：工业卷烟、白酒消费税的计算【例3】：某企业某月生产销售药酒3000吨，每吨不含税销售额1万元；生产销售甲类啤酒2000吨，每吨不含税销售额0.5万元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨不含税销售额2万元。货物已发出，款项已收到。各种产品分别核算，当月应纳消费税额多少？消费税的计算[思考]：消费税与增值税有哪些异同点？（3）白酒复合计税=1000X2X20%+1000X0.1X1=500（万元）【例3】：某企业某月生产销售药酒3000吨，每吨不含税销售额1万元；生产销售甲类啤酒2000吨，每吨不含税销售额0.5万元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨不含税销售额2万元。货物已发出，款项已收到。各种产品分别核算，当月应纳消费税额多少？应纳消费税额计算如下：（1）药酒从价定率计税=1X3000X10%=300（万元）（2）啤酒从量定额计税=2000X0.025=50（万元）消费税与增值税的关系：消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。消费税的计算二、委托加工环节消费税的计算P105（一）委托加工的含义原材料和主要材料由委托方提供这是委托加工与销售自制应税消费品的区别标志（二）不同情况下的税务处理不同情况下委托方的税务处理委托加工环节一般由受托方代收代缴消费税※支付的加工费按取得的专用发票计算准予抵扣进项税额收回后用于连续生产应税消费品销售P107委托加工环节已纳消费税按当期生产领用数量计算准予扣除※收回后直接出售P107不再征消费税※委托加工环节应征消费税的计税依据：※委托加工环节已纳消费税扣除的适用范围107页按受托方同类的平均售价→按组成计税价格P106组成计税价格＝材料成本+加工费(或+数量×定额税)1－消费税税率包括代垫辅助材料的实际成本不包括增值税税额和代收代缴的消费税税额•2、支付加工费和增值税借：委托加工物资贷：原材料借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款1、发出材料3、支付消费税借：委托加工物资贷：银行存款4、结转加工材料成本借：原材料/库存商品贷：委托加工物资•委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品的，已由受托方代收代缴的消费税准予抵扣。借：应交税费——应交消费税贷：银行存款（二）收回后连续生产应税消费品支付消费税时其他步骤同前•受托方收到加工费及代收代缴消费税时借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）应交税费－代收代缴消费税消费税的计算【案例7】：某企业委托酒厂（一般纳税人）加工药酒10箱，无同类产品售价。已知委托方提供的原材料成本20000元，受托方垫付辅料成本1500元，另收取加工费4000元，开具了增值税专用发票。计算该酒厂应代收代缴的消费税税额（消费税税率10%）。第三节消费税的计算【案例8】：某卷烟厂（一般纳税人）委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在加工合同上注明成本8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费开具普通发票上注明金额1.272万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝50%对外直接销售，不含税收入6.5万元，另50%当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60万元。第三节消费税的计算三、生产销售环节应纳税额的计算（一）自产自用应税消费品1、用于连续生产应税消费品在移送使用时不纳税,只对最终应税消费品征税.2、用于其他方面（该部分在P58，后面还会再讲）按视同销售处理，于移送使用时纳税。第三节消费税的计算•借：应交税费——应交消费税•贷：银行存款生产应税消费品销售的核算1、计提消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2、上缴消费税•应纳消费税税额=(150000+11000)×15×5%•=120750(元)•增值税销项税额=(150000+11000)×15×17%•=410550(元)例：某企业9月份销售小轿车15辆，出厂价每辆150000元，价外收取有关费用(不含增值税)每辆11000元。（消费税税率为5%）借：银行存款2825550贷：主营业务收入2415000应交税费－应交增值税（销项税额）410550借：营业税金及附加120750贷：应交税费－应交消费税120750借：应交税费－应交消费税120750贷：银行存款120750确认销售收入时计提消费税时上缴消费税时第三节消费税的计算3.“视同销售”的销售额的确定（1）按同类消费品的销售价格(加权平均价格)计算;（2）没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/（1－消费税税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率特殊规定：(1）通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品按门市部对外销售价格或销售数量计税(2）以应税消费品换取生产或消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的：按最高销售价格计税第二部分消费税的计算第三节消费税的计算第三节消费税的计算◆新《消费税暂行条例》主要的修订：1.实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）或组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）2.纳税义务发生时间、地点有修订调整：以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月10日内调整为15日内。四、包装物及其押金的核算•1、随同商品一同销售的，并入计税；•2、收取押金，并分别核算的，未逾期的不收税；•3、逾期不再退还的或者超过12个月的，应并入计税；•4、酒类（除啤酒、黄酒）一次性并入销售额征税。借：银行存款/应收账款/贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税应税消费品包装物应缴消费税的核算1、随同产品销售并单独计价的包装物借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税•（1）收到押金借：银行存款贷：其他应付款2、出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金（2）没收押金（3）计提消费税第三节消费税的计算(1203)五、进口环节应纳消费税的计算1、纳税环节：报关进口环节2、应纳税额的计算公式一：应纳消费税＝组成计税价格×适用税率组成计税价格＝关税完税价格+关税(1-消费税税率)公式二：应纳消费税＝进口数量×适用税率公式三：应纳消费税＝组成计税价格×适用税率+进口数量×适用税率组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-比例税率）第二部分消费税的计算第二部分消费税的计算【案例9】：某进出口贸易公司进口一批货物，到岸价为150000元，应纳关税税额为30000元，消费税税率为10%，增值税税率为17%，计算其应纳增值税和消费税额。第三节消费税的计算六、外购已税消费品连续生产应税产品后销售——已纳税款可以扣除（一）自产自用应税消费品1、用于连续生产应税消费品在移送使用时不纳税,只对最终应税消费品征税.2、用于其他方面按视同销售处理，于移送使用时纳税。(2)用于在建工程；(1)用于生产非应税消费品；(3)用于管理部门、非生产机构；(4)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励。其他方面：第三节消费税的计算1、应具备的条件：从工业企业购进；用外购已税消费品连续生产应税消费品2、扣除范围：11种，不涉及的税目？3、扣除金额的确定：按当期生产领用数量计算准予扣除。计算公式：58页已纳税款可以扣除生产应税消费品销售它用自用继续生产非应税品应税消费品√×√√√假设该企业当月用外购烟丝生产销售卷烟40标准箱，取得不含税收入100万元,则该企业本月实际应纳多少消费税?计算：本月外购烟丝的买价=8.5÷17%＝50（万元）生产领用部分买价=2+50-12＝40（万元）准予扣除的消费税=40×30%＝12（万元）【案例7】：某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少（烟丝消费税税30%）？二、出口应税消费品退（免）税1、基本规定：