第13章收入和利润

2012.08第十三章收入和利润2012.08目录第一节收入第二节利润第三节所得税2012.08第一节收入一、收入及其分类二、销售商品收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量四、让渡资产使用权收入的确认与计量五、建造合同收入的确认与计量2012.08一、收入及其分类（一）收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有如下特征2012.08•收入是企业日常活动形成的经济利益流入。•收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。•收入必然导致所有者权益的增加。•收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。2012.08（二）收入的分类1.收入按交易性质的分类（1）销售商品收入，是指企业通过销售产品或商品而取得的收入。（2）提供劳务收入，是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。（3）让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入。2012.082.收入按在经营业务中所占比重的分类（1）主营业务收入，或称基本业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动取得的收入。不同行业的企业，具有不同的主营业务。主营业务收入经常发生，并在收入中占有较大的比重。2012.08（2）其他业务收入，或称附营业务收入，是指企业除主要经营业务以外的其他经营活动实现的收入。其他业务收入不经常发生，金额一般较小，在收入中所占比重较低。2012.08企业应当根据收入确认的条件和计量要求，合理地确认和计量各项收入。所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中；所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中。不同性质的收入，其交易过程和实现方式各具特点，因此，收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行。2012.08二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件（二）销售商品收入的一般会计处理（三）销售折扣、折让与退回的会计处理（四）特殊销售业务的会计处理2012.08（一）销售商品收入的确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。2012.08企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不由本企业所享有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已经发生了转移。2012.08（1）在通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移，如大多数商品零售、托收承付方式销售商品、预收款销售商品、订货销售商品、分期收款销售商品等。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。2012.08（2）在某些情况下，企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移，企业只保留了商品所有权上的次要风险，也应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方，如交款提货销售商品、商品零售企业在销售商品时向顾客承诺对购买的商品如果不满意就可以退货等。2012.08（3）在某些特定情况下，企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，而商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。如果企业仍然保留着商品所有权上的主要风险和报酬，则该项交易就不是一项已实现的销售，不能确认收入。企业可能在以下几种情况下仍保留商品所有权上的主要风险和报酬：2012.08企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于受托方或购买方是否已将商品销售出去。2012.08企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验工作又是销售合同的重要组成部分。销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。2012.082.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方，应在发出商品时确认收入。2012.08对已售出的商品实施继续管理或有效控制，可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权无关。2012.08如果企业将商品售出后，仍然保留了与该商品所有权相联系的继续管理权，或仍然可以对该商品实施有效控制，则说明此项销售并没有完成，不能确认相应的收入，如售后回购、售后租回等。但如果销货方对售出商品实施的管理与所有权无关，则不受本条件的限制，如房地产开发商接受客户委托管理住宅小区物业、软件开发公司接受客户委托对其销售的成套软件进行日常管理等。2012.083.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理的估计。通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。2012.084.相关的经济利益很可能流入企业。•经济利益，是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物，即销售商品的价款。•相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。•企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。2012.085.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。根据配比原则，与同一销售相关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，相关的收入也不能予以确认。2012.08（二）销售商品的一般会计处理销售商品收入的确认要求同时满足上述5个条件，任何一个条件没有满足，就不能确认相关的收入已经发出但尚未确认销售收入的商品，应当设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算例题见教材【例13-1、13-2、13-3】2012.08（三）销售折扣、折让与退回的会计处理1．销售折扣（1）商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。•商业折扣的目的是鼓励购货方多购商品，通常根据购货方不同的购货数量而给予不同的折扣比率。2012.08商品标价扣除商业折扣后的金额，为双方的实际交易价格，即发票价格。由于会计记录是以实际交易价格为基础的，而商业折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是购销双方确定交易价格的一种方式，因此，并不影响销售的会计处理。例题见教材【例13-4】2012.08（2）现金折扣■现金折扣的含义现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。2012.08现金折扣的目的是鼓励债务人在规定的期限内尽快付款，折扣条件通常用一个简单的分式表示。例如，2/10，1/20，N/30。如果购货方能够取得现金折扣，则发票金额扣除现金折扣后的余额，为其实际付款金额。2012.08■现金折扣的会计处理方法◇总价法总价法，是指按发票金额对应收账款及销售收入计价入账的会计处理方法。在总价法下，如果购货方能够在折扣期限内付款，销货方应将购货方取得的现金折扣作为财务费用处理。2012.08◇净价法净价法，是指按发票金额扣除现金折扣后的净额对应收账款及销售收入计价入账的会计处理方法。在净价法下，如果购货方未能在折扣期限内付款，销货方应将购货方丧失的现金折扣作为冲减财务费用处理。例题见教材【例13-5】2012.082．销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让可能发生在销货方确认收入之前，也可能发生在销货方确认收入之后。2012.08•发生在销货方确认收入之前，销货方应直接从原定的销售价格中扣除给予购货方的销售折让作为实际销售价格，确认收入；•发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予购货方的销售折让，冲减销售收入。•销售折让属于资产负债表日后事项的，应当根据不同情况分别作为资产负债表日后调整事项或非调整事项进行会计处理。例题见教材【例13-6】2012.083．销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等而发生的退货。发生销售退回时，企业应根据是否己经确认销售收入，是否已经结转销售成本，以及是否属于资产负债表日后事项等具体情况，分别进行会计处理。例题见教材【例13-7】2012.08（四）特殊销售业务的会计处理商品的销售方式是多种多样的，在不同的销售方式下，收入的确认有其特定的时点或标志。在下列销售方式下，企业通常应根据规定的收入确认时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。2012.081．分期收款方式销售商品分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。（1）不具有融资性质的分期收款销售在分期收款销售方式下，销货方应当于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。例题见教材【例13-8】2012.08（2）具有融资性质的分期收款销售如果已收或应收的合同或协议价款不公允、实质上具有融资性质的，销售企业应当在交付商品时，按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确认收入。2012.08已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，作为未实现融资收益，在合同或协议期间内采用实际利率法分期摊销，冲减财务费用。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定。例题见教材【例13-9、13-10】2012.082．委托代销委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种交易方式。在委托代销方式下，委托方仍保留委托代销商品的所有权委托代销方式具体又可分为：视同买断方式收取手续费方式2012.08（1）视同买断方式视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价收取委托代销商品的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。2012.08如果合同或协议明确约定，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托代销的交易与直接销售并无实质区别，双方的会计处理如下：委托方应作为销售商品处理，在符合销售商品收入的确认条件时，按应收的协议价确认收入受托方应作为商品购进处理，在售出受托代销商品时，按实际售价确认收入，向委托方开具代销清单并按协议价向委托方支付价款例题见教材【例13-11】2012.08如果合同或协议明确约定，将来受托方未将代销商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因销售代销商品出现亏损时可以要求委托方给予补偿，则代销商品交易的会计处理如下：委托方应先作为“委托代销商品”单独核算，待收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单所列的已售商品协议价确认收入受托方先作为“受托代销商品”单独核算，在售出受托代销商品时，按实际售价确认收入，向委托方开具代销清单并按协议价向委托方支付价款例题见教材【例13-12】2012.08（2）收取手续费方式收取手续费方式，是指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费的一种代销方式。在收取手续费方式下，委托方向受托方交付代销商品时，一般不能满足销售商品收入的确认条件，应将发出的商品转入“委托代销商品”科目核算2012.08受托方对收到的代销商品应设置“受托代销商品”科目核算受托方将代销商品售出后，根据代销商品的数量和约定的收费方式，计算应向委托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单所列的已售商品金额确认收入，应付的代销手续费计入当期销售费用例题见教材【例13-13】2012.083.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商