第三章 财政收入(3)

第三章财政收入第一节财政收入的分类与结构第二节财政收入规模分析第三节税收原理第四节税收制度第五节国债原理第六节国债制度第一节财政收入的分类与结构一、财政收入的含义财政收入指国家财政参与社会产品分配所取得的收入，是实现国家职能的财力保证，也是财政支出的前提和基础。1、税收收入2、企业收入3、债务收入4、其他收入二、按收入的形式分类事业收入、规费收入罚没收入、公产收入国家资源管理收入三、按收入的性质分类1、无偿收入2、有偿收入四、按收入层次分类1、中央财政收入2、地方财政收入五、财政收入的价值结构1、C2、V3、M六、财政收入的所有制结构七、财政收入的部门结构1、反映当时社会的制度特征2、反映不同所有制经济对政府财政的贡献情况第二节财政收入规模分析一、财政收入规模的含义及衡量指标1、含义：一定时间内一个国家财政收入的总水平。2、财政收入规模的绝对量3、财政收入规模的相对量（1）财政收入占GDP的比例（2）税收收入占GDP的比例二、制约财政收入规模的因素1、经济发展水平2、技术水平3、收入分配政策4、价格因素5、体制因素6、财政政策因素1、税收的强制性2、税收的无偿性3、税收的固定性第三节税收原理一、税收的概念二、税收的特征税收是国家依据法律规定，按照固定比例对社会产品.进行的强制、无偿的分配，它是财政收入的主要形式。三、税收的分类商品课税(流转课税)所得课税财产课税行为课税资源课税1、按课税对象的性质分类增值税、营业税、消费税、关税印花税、城市维护建设税、车船购置税、土地增值税房产税、契税、车船税、遗产税2、按税负能否转嫁分类从价税从量税中央税地方税中央地方共享税价内税价外税间接税（商品课税）直接税(所得税和财产税)3、按课税标准分类4、按税收管理权限分类5、按税收与价格的关系分类例：A商店为一般纳税人，10月份销售皮夹克150件，每件价格为500元，请分别计算A商店10月份应缴纳的增值税销项税额：(1)销价500元为不含税价，增值税税率为17％(2)销价500元为含税价，增值税税率为17％基本含义税收充分税收弹性财政原则普遍征税平等征税公平原则行政效率经济效率效率原则四、税收的原则五、税收的收入效应和替代效应六、税制构成要素1、税收制度的含义税收制度是国家规定的税收法令、条例和征收办法的总称。税率纳税人课税对象税基违章处理起征点与免征额2、税制构成要素比例税率累进税率定额税率税率全额累进税率超额累进税率例：某公司全年应纳税所得额为3500万元，税率表如下：级次课税对象（万元）税率%1M≤10001021000＜M≤15002031500＜M≤3000304M＞300040分别按全额和超额累进税率计算该公司应纳税额。七、税负转嫁与归宿前转后转散转税收资本化消转2、税负转嫁的方式1、税负转嫁与归宿的含义3、税负转嫁的条件与影响因素（1）基本条件：商品或要素的价格能够自由变动不同税种税负转嫁程度不同课税范围与税负转嫁供求弹性与税负转嫁（2）税负转嫁的程度影响因素：生产者谋求利润的目标第四节税收制度税收征管能力经济发展水平税收政策目标影响税制结构的主要因素政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统一、商品课税1、商品课税的含义商品课税也称流转税或流转额课税，是以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。2、商品课税的特征课税普遍且具有隐蔽性（1）计税依据是商品和劳务的流转额（2）普遍实行比例税，计算简便（3）商品课税在负担上具有累退性（4）流转课税税负较易转嫁（5）3、商品课税的主要税种（1）增值税①定义增值税是对从事商品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按统一或差别税率课征的一种税。不受商品流转环节的影响，可以保证财政收入的稳定可以避免重复征税和税负不公平的问题②特点有利于实行彻底的出口退税可以有效地减少偷税漏税生产型增值税收入型增值税消费型增值税③增值税的类型生产型增值税不允许扣除固定资产价款特点：存在重复征税抑制投资收入型增值税允许扣除本期固定资产折旧特点：不存在重复征税征税过程相对复杂较有利于投资消费型增值税允许扣除当期购入的固定资产全部价值特点：不存在重复征税容易引起税收收入的波动有利于投资加法减法扣税法④增值税的计征方法加法：增值额=增值项目金额之和应纳增值税额=增值额×增值税率减法（扣额法）：增值额=销售收入—非增值项目（即外购项目）金额应纳增值税额=增值额×增值税率扣税法：应纳税额=销售收入×税率—外购项目金额已纳税金⑤征税范围在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人。⑥纳税人所有在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。一般纳税人、小规模纳税人认定标准（50万元、80万元）从2002年1月1日起将所有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人⑦税率17%13%03%一般纳税人小规模纳税人进口货物⑧计税方法例1：A商店为一般纳税人，10月份销售皮夹克150件，每件价格为500元，每件皮夹克增值税进项税额为20元。请分别计算A商店10月份应缴纳的增值税税额：(1)销价500元为不含税价，增值税税率为17％(2)销价500元为含税价，增值税税率为17％例2：某自行车厂为一般纳税人，本月销售给批发企业自行车3000辆，每辆售价（不含增值税）200元；销售给消费者自行车100辆，每辆售价250元（含增值税）。同期购进自行车零部件等原材料专用发票上注明的增值税17000元；支付动力费专用发票上注明的增值税6800元。购进设备一台支付价款专用发票上注明增值税34000元，计算本月应纳增值税额。例3：某商店为小规模纳税人，2009年6月购进货物30000元；销售货物取得销售收入52000元（含增值税）。要求：根据上述资料计算该商店本月应纳增值税。例4：进口一台价值三万美元（CIF）的某种机器，进口关税税率是10%，增值税税率是17%，申报当日的汇率是$1=RMB7.00，那么进口这台机器需要交多少增值税？（2）消费税①定义消费税是对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种税。②征税范围有害消费品：烟、酒、鞭炮焰火奢侈消费品：贵重首饰及珠宝玉器、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇高能耗消费品：小汽车、摩托车不可再生和替代的石油类消费品：成品油具有一定财政意义的消费品：汽车轮胎资源性消费品：木制一次性筷子、实木地板③特点：税率具有差别性征税环节单一具有引导和调节经济行为的作用征税项目的选择性较强④征税环节生产环节、委托加工环节、进口环节金银首饰、钻石、钻石饰品改为零售环节征税⑤税率复合税率定额税率比例税率⑥计税方法复合计征从量定额计征从价定率计征从价定率计征A、生产并销售应税消费品以销售收入为计税依据（不含增值税，含消费税）应纳税额=销售收入×税率例1、某日用化妆品厂，200７年4月份发生下列销售业务：（1）销售香水700瓶，每瓶售价（不含增值税）30元；（2）销售浴液500瓶，每瓶售价12.5元；（3）销售香皂1200块，每块售价2元；要求：根据上述资料，计算该企业当月应纳消费税额（化妆品消费税税率为30%）。例2、某摩托车生产企业（一般纳税人），2001年5月份发生下列业务；（1）5月3日，销售摩托车50辆，不含税单价(不含增值税含消费税）4400元；（2）5月10日，销售摩托车15辆，不含税单价4500元；（3）5月20日，销售摩托车35辆，不含税单价4600元；（４）当月允许抵扣的增殖税进项税额为34000元。要求：请根据上述资料，计算该企业当月应纳增值税和消费税额(消费税率10%）例3、某企业为增值税的一般纳税人。2001年5月该企业销售自产摩托车100辆，取得含税销售额117万元。已知消费税税率为10％。要求：计算该企业5月份消费税应纳税额。B、自产自用应税消费品，若用于连续生产应税消费品，不纳税；若用于非应税项目，以同类消费品的市场价格为计税依据，应纳税额=按同类消费品价格计算的销售收入×税率；无同类消费品价格，以组成计税价格纳税，组成计税价格=（成本+利润）/1—消费税率例：某日用化学品厂2001年6月将自产化妆品发给职工用于集体福利，该化妆品为试用产品，无市场价格作为参考，已知这批化妆品成本为5000元，成本利润率为5％，消费税税率为30％。要求：计算化妆品应纳消费税税额。C、委托加工应税消费品，按同类消费品的价格计税，若无同类消费品价格，则按组成计税价格计税。组成计税价格=（材料成本+加工费）/1—消费税率例：甲工厂委托乙工厂加工一批应税消费品，甲工厂提供的原材料成本为32000元，乙工厂代垫辅助材料的成本为2000元，收取加工费8000元，该应税消费品适用税率为30％。受托的乙工厂没有同类消费品的销售价格。计算受托方应代收代缴的消费税税额。D、进口应税消费品，按组成计税价格计税。组成计税价格=（关税完税价格+关税）/1—消费税率例：某进出口公司进口应税消费品一批，海关核定的关税完税价格为人民币500000元，关税税额为60000元，消费税适用税率为45％，计算其应纳消费额。从量定额计征应纳税额=应税消费品数量×税率例：某啤酒生产企业主要生产甲、乙两种啤酒，2001年12月份销售甲种啤酒150吨，每吨不含增值税售价3500元，销售乙种啤酒100吨，每吨不含增值税售价2600元。每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨；每吨啤酒出厂价格在3000元以下的，单位税额220元/吨。试计算该企业当月应纳消费税额。复合计征例：某酒厂2001年7月份发生如下经济业务：(1)销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨，销售散装白酒8吨，不含税单价4500元/吨，款项全部存入银行。(2)用自产的散装白酒10吨，不含税单价4500元，从农民手中换玉米，玉米已验收入库，开出收购专用发票。计算该酒厂当月应纳消费税(注：粮食白酒、散装白酒定额税率为O．5元/500克；比例税率为25％)。⑦增值税与消费税的主要区别计算方法不同两税与价格的关系不同纳税环节不同征收范围不同纳税人的划分不同（3）营业税①定义对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的收入征收的一种税。②特点：计算征收较为简便按行业设计税率以营业收入额为计税依据③征税范围（9个税目）与税率3%：交通运输、文化体育、邮电通信、建筑业5%：服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业5%-20%：娱乐业从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、游戏、高尔夫、游艺及电子游戏厅等娱乐业一律按20%的税率征收营业税自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。④营业税计征应纳营业税额=营业额×营业税税率例1、某汽车运输公司2001年8月取得客运收入300000元，货运收入60000元，其他运输收入30000元，其中支付给其他联营运输公司运费10000元。要求：计算该公司8月份应纳营业税额。例2、某建筑公司2001年5月承包一项建筑工程，工程全部承包额1500000元，该公司将其中的装饰工程转包给某装饰公司，支付其工程价款100000元。要求：计算该建筑公司5月份应纳营业税额。（4）关税①定义关税是由海关对进出口国境或关境的货物、物品征收的一种税。②征税范围进出口国境或关境的货物或物品。③纳税人贸易性进出口货物的纳税人为进