中国税制-第四章(个人所得税部分)

1、概念所得税是以所得为课征对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称。属于直接税。主要包括个人所得税和企业所得税两类第一节所得税概述2、所得税的特点所得税与宏观经济波动联系最紧密计税依据的确定较为复杂，征收成本较高比例税率与累进税率并用所得税的征收覆盖面很广，征收管理难度较大所得税是直接税在税款缴纳上实行总分结合(分期预缴，年终清算)3、所得税制度的基本模式（1）分类所得税制◆含义是指把所得依其来源的不同分为若干类别，对不同类别的所得分别规定不同的税基和税率进行征税的所得税制度◆优点实行差别待遇；广泛进行源泉课征◆缺点加大征收成本；有时不符合量能课税原则（2）综合所得税制◆含义是指将纳税人全年各种不同来源的所得综合起来，在作法定宽免和扣除后，依法计征的一种所得税制度◆优点充分体现税收公平原则和量能课税原则◆缺点计税依据的确定较为复杂，征税成本较高，不便于实行源泉扣税，税收逃避现象较为严重（3）混合所得税制◆含义是将分类所得税制与综合所得税制的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合课征相结合的所得税制度◆优点既坚持了量能课税的原则，又坚持了区别对待的原则，还有利于防止税收逃避，降低税收成本第二节个人所得税一、个人所得税概述1、概念个人所得税是指以个人所得为征税对象，并且由获取所得的个人缴纳的一种税。2、特点实行分项分率课征制（10项应税所得）实行定额和定率相结合，内外有别的费用扣除方法计税方式多样性鲜明的奖限政策以个人为计税单位计算简便3、个人所得税的作用有利于我国财政收入的增加和税收体系的完善有利于我国改革开放的发展和社会主义市场经济体制的建立有利于维护我国的国际地位和经济权益二、个人所得税的征收（一）纳税义务人中国居民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间不同，可分为：居民纳税人非居民纳税人1、居民纳税人居民纳税人条件在中国境内有住所的人。这里“住所”指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的人。在中国境内无住所但居住时间满一年的个人居民纳税人种类在中国境内定居的中国公民和外国侨民在公历1月1日至12月31日，居住在中国境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞（一次离境不超过30日，或多次离境累计不超过90日的，仍为居民纳税人）居民纳税义务人的纳税义务居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，在中国境内缴纳个人所得税，负有无限纳税义务。2、非居民纳税人非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的外籍人员、港澳台同胞非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税例1：个人所得税的纳税义务人包括（）。A．中国境内有住所的中国公民B．在中国境内居住时间满一年的个人C．中国境内有住所的外国侨民D．在中国境内无住所，又不居住的外籍人员E．在中国境内无住所，一个纳税年度内在中国境内居住不满1年，而且没有中国境内所得的中国公民标准答案：A、B、C、D例2：下列各项中，不属于个人所得税居民纳税人的是（）。A．在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的中国公民B．在中国境内无住所且不居住的中国公民C．在中国境内无住所而在中国境内居住超过6个月不满1年的外籍人员D．在中国境内有住所的外籍人员答案：B、C两个标准：住所和居住时间只要有一个符合就是居民纳税人；两个都不符合是非居民纳税义务人。3、个人所得来源的确定居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。我国的个人所得税，依据所得来源地的判断应反映经济活动的实质，要方便税务机关实行有效征管的原则具体规定见教材（二）征税对象1、工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）：独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴托儿补贴费差旅费津贴、误餐补贴2、个体工商户的生产经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得（指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得的所得）5、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得,区别于翻译、审稿和书画所得）6、特许权使用费所得（指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）7、利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外）8、财产租赁所得纳税人以产权凭证为依据无产权凭证的，由税务机关核定产权所有人死亡未办理继承手续期间为领取租金收入人9、财产转让所得股票转让所得暂不征收个人所得税量化资产股份转让所得征税个人出售自有住房10、偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）由发奖单位代扣代缴11、经国务院财政部门确定征税的其他所得例3：国内某作家将其小说委托一名翻译翻译后交外国出版商出版，协议里规定作者署名，译者不署名。作者分两次给译者支付翻译费，第一次是翻译时给付1万元，第二次是在图书出版时按照稿酬的20%支付给译者。问译者得到的报酬第一笔是劳务费，第二笔是稿酬，对吗？答案：不对，两笔都是按劳务报酬，因为译者不署名。（三）税目、税率七级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税率以月应纳税所得额不同确定为3%~45%五级超额累进税率：适用于个体户的生产经营所得；承包经营、承租经营所得两个应税项目，税率以年应纳税所得额不同确定为5%~35%20%的税率：适用于以“次”计算应纳税额的其他八项所得项目，具体如下劳务报酬所得，适用20%税率，但劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收（实际适用三级超额累进税率）稿酬所得，适用20%的比例税率，但可按应纳税额减征30%，实际税率为14%其它六项所得均按20%比例税率：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得三、个人所得税的计算（一）应纳税所得额的规定个人所得税应税项目不同，取得某项所得所需费用也不同，因此需分项计算各项目应税所得额，以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额为该项所得税计税依据。应纳税额=（应纳税所得额－减除标准）×税率1、各项费用减除标准工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月3500元）后的余额（扣除时2000乘以12）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000以上的，减除20%的费用财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除问题例4：计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额时，不允许扣除的项目是（）。A．以经营租赁方式租入固定资产的费用B．按规定缴纳的个体劳动者协会会费C．发生的与生产经营有关的财产保险费D．个体工商户业主每月领取的工资标准答案：D在本题的备选答案中，前3项均可在税前扣除；第4项，个体工商户业主每月领取的工资，按规定不能在税前扣除，故答案D正确。2、附加减除费用的范围和标准附加减除费用只是针对应税项目中的工资、薪金所得做出的特殊规定，目的是不因征收个人所得税而加重外籍人员和在境外工作的中国公民的税收负担1、适用的纳税人在中国境内外商投资企业、内资企事业单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的中国公民在中国境内企、事业单位取得工资、薪金所得的华侨、港澳台同胞2、附加减除费用标准上述适用范围内的人员每月在减除3500元的基础上再减除1300元，即扣除额为4800元3、每次收入的确定（1）劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次（分几次给也是一次性收入）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次（2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，合并计算为一次同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次例5：张某给人装修，房主第一次付给张某1万元，第二次又付给张某0.8万元。问张某缴纳个人所得税2880元，对不？答案：对虽然是两次付，但是属于同一次收入，只能扣除一次的成本所以应税收入是18000元，则：应缴税金=18000（1-20%）20%=2880元例6：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的是（）。A．若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、则这三次稿酬应合并为一次征税B．若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应分别单独纳税C．个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同再版稿酬分别征税D．若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税标准答案：D例7:国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月,每月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬20000元,该作家因此需要交纳所得税为多少?元应纳税额6.344922406.1209%14%)201(20000%14%)201(33600（3）特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一次收入（4）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次（5）利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次（6）偶然所得以每次收入为一次（7）其他所得以每次收入为一次4、应纳税所得额的其他规定个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可扣除应税所得额的30%个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券（二）应纳税额的计算应纳税额的一般计算方法：应纳税额=（应纳税所得额-减除标准）×税率不同的应纳税所得项目，其应纳税额计算公式为：1、工资、薪金所得：应纳税额=（每月收入额-3500或4800）×适用税率-速算扣除数2、个体工商户的生产、经营所得：应纳税额=（全年收入总额-成本费用及损失）×适用税率-速算扣除数3、对企事业单位承包经营、承租经营所得：应纳税额=（纳税年度收入总额-3500×12）×适用税率-速算扣除数4、劳务报酬所得：每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额-800）×20%每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%每次收入的应纳所得额超过20000元的：应纳税额=每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数为纳税人代付税款的计算方法◆3360其实是扣除标准不一致的临界点（即税前4000元，税后3360）◆4000－【4000×（1－20%）】×20%=3360◆故税后收入为3360以下扣除800元；税后收入超过3360元的扣除20%◆公式见教材例8：某科研单位工程师为某施工企业提供设计服务，双方商定，设计完成后由施工企业支付给工程师35000元劳务费，个人所得税由施工企业代付。不考虑其他税费的情况下，施工企业代付的个人所得税为（）。A．6400.00元B．7710.53元C．8132.23元D．8421.05元标准答案：D本题中支付给工程师的35000元劳务费是税后金额，计算代付个人所得税时，首先应将其不含税劳务费按公式换算为应纳税所得额，再根据适用税率和加成计税的方法计算出代付的个人所得税税额。05.84212000%3084.3473684.34736%76%80)200035000(应纳税额应纳税所得5、稿酬所得：每次收入不足40