第二章原保业务收入及准备金核算

�第二章原保险业务保险收入和�未到期责任准备金的会计处理�第一节原保险业务保险费的概述�第二节保险合同保费收入的会计处理�第三节保险合同未到期责任准备金的计量与会计处理第一节原保险业务保险费的概述�一、非寿险与寿险保险费的特征（一）非寿险保费特征1.非寿险业务的保费缴付方式以趸收为主，分期缴纳较少。2. 非寿险保费为自然保费。3. 保险单不具有储蓄性，无任何现金价值。4.保险费与保险期间一般成比例关系。�（二）寿险保费的特征1.寿险业务的保费缴付方式以分期缴纳为主，趸收较少。2.保险费多为均衡保费。3.保单具有一定的储蓄性特征，形成可为保单持有者贷款提供质押的保单现金价值。4.首期保险费的缴纳为保险合同生效的要件，续期保险费的滞缴是否影响合同的效力则依照相关法律和合同的规定。�二、非寿险与寿险分类及其保险费拟定原理保险商品的价格分为总价和单价。总价是指每一保险单所应缴纳的总的保险费。单价即为保险费率是指每一危险计算单位的费用率，亦即保险费占保险金额的比率。�（一）非寿险保险费的构成与分类�1、非寿险保险费的构成风险保费纯保费总保费营运费用附加保费安全附加预计利润2、非寿险的分类（1）一年期及一年期以下的保险•一年期的保险营业保险费=纯保费的现值+承保费用+契约维持费用现值+预期利润现值•短于一年期的保险①日数比例法。保费的计算公式是：一年期保险费金额×②短期费率法。保费计算公式是：一年期保险费金额×某一短期费率（2）连续一年期的短期性保险（3）保险期间长于一年期的保险（二）寿险保险费的结构及厘定的原理寿险保险费的构成风险保费纯保费储蓄保费总保费营运费用附加保费安全附加预计利润第二节保险合同保费收入的会计处理一、非寿险合同保费收入的确认（一）保费收入确认与计量原则（1）保险合同生效是日常核算时确认保费收入的必要条件（2）保险合同约定的保费总额是日常核算保费收入的计量依据。（3）保费收入确认与计量的方法1）日常核算时，保费收入确认时点为保险合同生效日，此时确认的保费收入为收付实现制下的保费收入；2）期末确认未到期责任准备金，将收付实现制下保费收入调整为权责发生制下的保费收入。保费收入的确认过程如下：保费收入(以收付实现制为基础)加：上期未到期责任准备金减：本期未到期责任准备金保费收入(权责发生制基础)（二）非寿险业务保费收入的日常核算（1）在日常核算时，保费收入确认应同时满足三个条件第一，保险合同成立并承担相应保险责任。第二，与保险合同相关的经济利益能够流入公司。第三，与保险合同相关的收入能够可靠地计量。非寿险业务保费收入的会计特征①短期性保险业务的保险费以趸收为原则，期收为例外。②由于短期性保险假定风险平均于保险期问，且保险期间短暂，故其保险费不必平均化设计。③保费收入的实现过程与保险风险承担的过程一般形成同步对应关系。④保费不采用平均化收取，且保险期间短暂，保险单无任何现金价值，因此，不能向保单持有者提供保单质押贷款。⑤保险费与保险期间成比例关系，可实施先暂缴后调整，或在期末根据保险风险实际发生概率对下期保费进行适当调整。�（2）科目设置1）“保费收入”科目2）“应收保费”科目3）“预收保费”科目�（3）核算举例1）签发保单时，直接交纳保费的核算例题1中和企业集团公司为其职员200人投保1年期住院医疗费用保险，保险金额为10万元，每人每年缴保费420元，合计84000元。该公司当日以转账支票付讫，根据收据存根和收账通知办理入账。借：银行84000贷：保费收入——住院医疗费用保险　　　840002）预缴保费的核算例某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的货运险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知50000元。该业务下月5日起承担保险责任，则编制会计分录如下：①向投保人预收保费：借：银行存款50000贷：预收保费——某企业50000　②下月5日：借：预收保费——某企业50000贷：保费收入——货运险500003）分期缴费的保费核算例题2某公司财产保险基本险，保费共计25000元，经特别约定分两次缴清，投保时支付50％，1个月后支付50％。借：银行存款12500应收保费——某公司12500贷：保费收入——财产保险基本险25000两个月后收到保费：借：银行存款12500贷：应收保费——某公司125004）中途退保的核算例题3某公司投保企业财产保险综合险后，要求退保，经计算应退保费5800元，该公司尚欠保费3000元。会计处理：借：保费收入——财产综合险5800贷：应收保费3000银行存款——活期户　　　2800练习题�1、某保险公司会计部门收到业务部门交来保费80000元�借：银行存款——活期户80000�贷：保费收入——财产基本险800002、保险公司与某企业约定投保财险100000元，分3期付款。首期通过银行贷记凭证收到50000元，第2期按期收到，最后1期缴费期已过三年但仍未收到。�首期收款:�借：银行存款——活期户50000�应收保费——某企业50000�贷：保费收入100000�以后每期收到：�借：银行存款——活期户10000�贷：应收保费——某企业10000�最后一期应收保费未收到三年：�借：坏帐准备10000�贷：应收保费——某企业10000自测题�某财产保险公司发生下列经济业务�1、业务部门交来家财保险日报表和保费收据存根，以及现金50000元，该业务是保单生效时收到全部保费。�2、收到业务部门交来的某企业货运保险费日报表、保费收据存根以及银行收账通知，共计1000000元。该业务自下月10日起，保险公司承担保险责任。3、10日，上述业务保险责任开始生效。保费收入共计5000000元，又收到现款（由银行转账）3140000元，余款尚未收到。借：银行存款3140000预收保费1000000应收保费860000贷：保费收入50000004、某厂投保企业财产险，保费120000元，约定一个月后缴付。5、公司收到上述保费120000元。�6、会计部门收到三年期的家财两全险2000000元，预计年利率2.25%，三年后一次还本。（本金归还投保人，利息作为保费收入）�收到储金：�借：银行存款——储金专户2000000�贷：保户储金——家财两全险2000000�计算利息作为保费：�借：应收利息45000�贷：保费收入——家财两全险45000�三年到期，利息确认为保费收入：�借：银行存款——活期户135000�贷：应收利息90000�保费收入——家财两全险45000�同时，退还保护储金�借：保户储金——家财两全险2000000�贷：银行存款——活期户2000000（一）寿险保费收入的确认与计量的原则1、保险合同生效是保费收入确认的重要条件。通常保险人收到首期保费并核保后同意承担相应的保险责任即确认保费收入。在此条件下确认的收入属于收付实现制为基础的收入。2、保险合同所载明的每期应收取的保险费作为保费收入计量的依据。对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的，应当根据一次性应收取的保费确定。3、权责发生制基础下的保费收入同样通过确认保费准备金来间接实现。二、寿险保费收入的核算（二）寿险合同保费收入的业务程序（三）寿险合同保费收入的日常核算1、寿险合同日常核算保费收入的确认条件：第一，保险合同成立并承担相应保险责任。第二，与保险合同相关的经济利益能够流入公司。第三，与保险合同相关的收入能够可靠地计量。2．科目设置（1）“保费收入”科目（2）“预收保费”科目（3）“应收保费”科目寿险业务保险收入的会计特点①长期性保险业务的保险费以期收为原则，趸收为例外。②由于风险无法平均于保险期问，且保险期间长，其保险费多为平均化设计。③由于保险风险的不均衡性，导致保险人当期收取的保费收入与应收取的保费收入不一致，在保险初期形成了保费溢缴，因而使保单具有一定的储蓄性特征，形成可为保单持有者提供质押贷款的保单现金价值。④保险费的缴纳虽为保险合同生效的要件，除首期保险费滞缴将影响保险合同生效外，续期的滞缴因其前缴保费具有现金价值，保险合同的效力并不会完全受保费滞缴的影响。⑤由于保险合同的长期性特征，且已缴保险费有一定的预缴成份，如果当期假设与未来假设有较大的差异，保险人也不能对所应收的保险费进行调整。3．核算举例（1）预收保费的处理①在保险合同尚未成立并生效前，投保人已缴付保费。例题1某人寿保险公司会计部收到业务部门送来的个人养老保险预收保费日报表及相应的银行进帐单，金额为15000元，审查后办理入帐。借：银行存款15000贷：预收保费——养老保险15000②投保人于保险合同规定时间之前提前向保险人缴纳保费。例题2王平投保个人养老金险，该保户约定每月缴费50元，2000年1月5月，通过银行转帐方式预缴全年保费600元。借：银行存款600贷：保费收入——养老保险50预收保费——养老保险（王某）550（2）保费收入的会计处理①签发保单时收到保费例题3某人寿保险公司会计部门收到银行转来的2000元收账通知，系华成集团公司投保的团体养老保险，投保对象为该集团的所有员工200人，每人按标准每月缴费10元。业务部门还送来该集团公司“团体养老保险的交费清单”、“保费日报表”。借：银行存款2000贷：保费收入——团体养老保险2000②预收保费转入保费收入例题4（续例题1）经审核业务部门同意承保，并签发保单，编制保费日报表送交会计部。借：预收保费——养老保险15000贷：保费收入——养老保险15000例题5（续例题2）2000年2月5日（或以后各期）时，将预收保费转入本月保费收入。借：预收保费——养老保险（王某）50贷：保费收入——养老保险50③趸缴保费例题6投保人李江以趸缴方式投保普通寿险，缴纳现金8500元，保险公司同意承保。借：现金8500贷：保费收入——普通寿险8500（3）应收保费对于寿险合同，合同约定分期缴纳保费的，对于宽限期内应收未收的保费，保险公司应当确认保费收入和应收保费。如在宽限期结束后，投保人未及时交纳续期保费造成保险合同效力中止，应当在效力中止日，终止确认保费收入。补充::::宽限期条款�宽限期条款1、宽限期内缴费2、宽限期内出险而未付费，扣除保费+利息3、几个重要时间的分析和比较　A缴费宽限期:60天。B投保犹豫期:10天。C观望期:3个月或半年。(医疗保险）三、与保费收入相关的业务核算（一）退保业务的会计核算1、保险人签发保单之前退保例题12某保户向保险公司投保，缴纳首期保费2000元，约定7天之后核保无异常情况，保险公司就签发保单。但投保人第三天就要求退保，保险公司退还其全部保费。投保时：借：银行存款2000贷：预收保费2000退保时：借：预收保费2000贷：银行存款20002、在犹豫期内退保例题13某保户在犹豫期要求退保，保险公司退还其所缴纳的全部保费2500元。借：保费收入2500贷：银行存款25003、犹豫期之后退保（1）“退保金”科目的设置（2）账务处理补充：退保损益�退保损益＝退保合同责任准备金－退保金�退保合同的退保金一般比责任准备金要少（约少10％），即保险人通过处理退保可以获得一些由此产生的营业利润（孤立的看：退保越高则利润越高）�从理论上看，退保越高则利润越高，为何实务中公司并不喜欢从理论上看，退保越高则利润越高，为何实务中公司并不喜欢从理论上看，退保越高则利润越高，为何实务中公司并不喜欢从理论上看，退保越高则利润越高，为何实务中公司并不喜欢更多的退保？更多的退保？更多的退保？更多的退保？退保在经营中产生的连锁反应：�1、发生退保可能造成保户对保险业务的逆选择，从整个保单组来看，实际死亡率可能由于发生退保而提高从而对死差损益带来负面影响。�过高的退保率可能使保险人在保险初期垫支的费用无法通过原来预期在后期收取的保费收入来弥补，从而带来费用上的亏损。�退保率过高可能带来虚假的利润，影响业务的正常经营补充：保户质押贷款�含义——保户质押贷款是人寿保险公司以投保人的有效保单作为质押品，向保户