中国税制改革

中国税制改革厦门大学经济学院财政系陈工税制优化理论中国税制现状税改理由十六届三中全会的新一轮税改方案及操作进一步税改的展望税收管理体制内容提要一、税制优化理论税收制度原则：公平与效率受益原理：不同的人应该根据他们从公共活动中所得到的“利益”大小而上税。支付能力原理：人们支付税款的数量应该同他们的收入、财富，或“支付能力”联系起来。（是公平合理的受市场决定的收入的分配。）折衷办法：“征税就像拔鹅毛：拨到最大数量的鹅毛而听到最少的鹅叫。”一、税制优化理论最优税收理论税收的超额负担（无谓损失）最优税收理论围绕税收超额负担（excessburden）问题而展开，它包括最优商品税理论、最优所得税理论和最优税制结构理论，等等。次优税收理论4（一）最优商品税理论拉姆齐法则：如果商品课税是最优的，那么，其税额的少量增加将会导致全部商品的需求量以相同的比例下降。一个家庭的社会中的政府课税问题5（一）最优商品税理论特例：逆弹性定理科利特－黑格法则弹性反比法则要求对无需求弹性的商品课征高税率，而科利特-黑格法则要求对与闲暇互补的商品课征高税率。需求弹性大吗？游艇6（二）最优所得税理论埃奇沃思模型：其假定：政府要征收固定的税收收入，社会的目标是尽可能个人效用之和达到最大。以代数式表示，如果表示第个人的效用，表示社会福利，那么，税制就应使达到最大，其中，为社会中的人数。假定每个人的效用函数完全相同，效用的大小仅取决于各自的收入水平。这些效用函数表明，收入的边际效用是递减的，即随着个人收入的增加，他的境况改善，但改善的速度在放慢。根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是实行累进程度很高的税率结构，即应从最高收入一端开始削减收入，直到达到完全平等，这实际上就是说，高收入者的边际税率应为100%。埃奇渥斯模型中的问题在于假定社会的可能收入是固定的，即使是没收性的税率，也被假定为对产出水平没有影响。7（二）最优所得税理论所得税率结构问题倒U型中等收入者的边际税率可适当高些，而低收入者和高收入者应适当低一些。最高边际税率为零1996年诺贝尔奖得主维克雷和米尔利斯（莫里斯）米尔利斯（莫里斯）8维克雷（三）最优税制结构理论直接税与间接税的搭配两者应相互补充主要取决于政府的政策目标。最优税收理论2010年8月18日9（四）税制设计理论税制设计理论，是对西方学者偏离标准最优税收理论的研究成果的概括。从西方税收理论的发展来看，标准的最优税收理论在很大程度上忽略了因税制的强制性所带来的政府税收征管成本和纳税人的遵从成本问题，税制设计理论试图弥补这个缺陷。现实税制的形成受到众多条件的约束，与标准的最优税制设计理论试图充分考虑这些条件，提出相应的税制设计方案。10（四）税制设计理论税收征管成本逃避税成本遵从成本（服从成本）11（五）真实世界中的最优税收考虑了遵从成本和征管成本，标准的最优税收法则需要进行相应的修正。具体说来，包括以下几个方面：1.最优商品税最优商品税率很大程度上应该实行比例税率。比例税率降低遵从成本和征管成本，因为不用单独衡量税基，降低了政府的实施成本。降低了非遵从的激励，减少了相对价格变化的扭曲。偏离比例商品税率应该最小，很大程度上应该对那些就价格变化无法作出反应的商品实行边际高税率（例如必需品）；而对带来显著负外部性的商品，对较高收入阶层消费的商品，对课税容易而且低成本筹集的商品例如服务商品，出于征管成本和所获得收入的原因，可实行较高税率。12（五）真实世界中的最优税收2.最优所得税所得税应该实行不变的边际税率。对定义较广的税基，高于一定水平的所得，免税额和（标准）扣除，最大限度上少用特别税收激励措施。不变边际税率降低了遵从成本，降低了从事税收转移计划的激励；相关的原因，减少了征管成本。定义广的税基和较低的边际税率筹集给定水平的税收收入，因此减少了税收对行为的扭曲效应，包括与非遵从有关的行为。定义广的免税通过降低遵从和征管成本，意味着较低收入的穷人支付负的税收，帮助实现公平目标。标准扣除减少了所得税的公平，但降低了征管、遵从、非遵从和实施成本；相反，税收激励增加了纳税人的活动范围，增加了税务机关不确定的成本。所得税应该实行源泉扣缴，以降低遵从和征管成本。13（五）真实世界中的最优税收3.最优税收组合一国税制要同时征收商品税和所得税。所选择的税率应该能够减少扭曲，降低非遵从程度。同时课征商品税和所得税，政府可以有更大的灵活度，以实现公平目标和财政目标。但最优税收组合指导方针是最不确定的，还需要进一步研究。14（六）税制改革与税制设计路易斯安那州的前参议员RussellLong给税制改革下过简洁的定义：“税制改革意味着‘不对你课税，不对我课税，对躲在树后面的那个家伙课税’”。不要轻率地推行重大的税制改革。——迈克尔·J.博斯金《美国税制改革前沿》“导言”，经济科学出版社1997年版15（六）税制改革与税制设计起点：从零开始，还是从现在开始？税制改革的不确定性：公平与否？——资产价值：按揭贷款利息税收扣除与否——出口退税率的调整：对投资的影响16（六）税制改革与税制设计法定财产权利对税制改革的影响？——是否有权剥夺财产权利？——没有税收，何来财产权利？税制改革与收入：收入中性的改革促进效率增加公平促进稳定17（六）税制改革与税制设计税制改革中的政治经济学——如何形成改革的共识？案例：对居民住房征收房地产税（物业税）——全民征收——只对富人征收18（七）拉菲尔的描述拉菲尔曲线(TheLafferCurve)20世纪70年代，年轻的经济学家拉菲尔提出：对边际收入和资本减税，可获得更多的税收。理由是，减税将产生更多资本，提高企业和员工的生产率，整体经济将增长。（八）减税的有关看法在西方，供给学派的财政理论核心，就是以减税刺激经济增长。这次全球性经济危机，许多国家采取了减税防止经济陷入衰退以减税作为刺激社会有效需求过减税来提高本国企业的国际竞争力我国采取的是结构性减税。结构性减税的目的主要是拉动消费与投资，特别是扩大最终消费需求，而不是着眼于一般意义上的社会总需求的增加。二、中国税制现状认识中国税收1：税收的地位财政收入＝税收收入＋非税收入债务收入＋……税收1：政府取得收入的最主要形式税收2：世界各国政府都主要通过税收形式取得财政收入财政收入的支柱：2006：95.7％（＝37636∕39343）2007：96.4％（＝49449∕51304）2008:96.3%(=54219/6.13)认识中国税收2：现行税制商品税类：增值税、消费税、营业税、关税所得税类：企业所得税、个人所得税财产税和行为税类：房产税、车船税、车辆购置税。资源税类：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税特定目的税：城市维护建设税、固定资产投资方向调节税（停征）土地增值税、印花税、契税、燃油税农业税类：烟叶税认识中国税收3：收入结构（2008）所得税26.0%其他12.2%流转税61.8%认识中国税收4：税种分布（2008）企业所得税15.6%涉外企业所得税3.9%个人所得税6.4%其他12.3%进口环节增值税12.4%国内增值税31.6%国内消费税4.5%营业税13.3%认识中国税收6：区域分布（2008）西部地区13.5%东部地区71.8%中部地区14.7%认识中国税收7：所有制分布（2008）股份公司37.3%私营企业9.6%涉外企业20.0%其他企业11.8%国有企业19.2%集体企业1.6%股份合作企业0.5%三、税改的理由税改的理由1：税制要与时俱进一个永恒的主题：与时俱进性最强匹配：税收制度←→经济社会环境现实：两者之间不相匹配目标：匹配＋适当的增速、规模与占比改革开放以来我国税制改革主要取向改革以来，我国的税收改革坚持“效率优先、兼顾公平”的原则，并始终以税收效率为主线，在税收政策取向方面以吸引外资、发展沿海为目标针对不同地区、不同产业、不同纳税人适用不同的税收政策，选择了一条“以经济发展为中心、以优惠促开放”的道路。1994年的税改虽然统一了内外、资流转税及个人所得税，但在企业所得税方面，内外资企业仍适用不同的税种，仍然遵循“效率优先、兼顾公平”的税收原则。2003年以来，随着公共财政、民生财政、民主财政理念的深入，新一轮税改按照“降低税率、扩大税基、简化税制、加强征管”的基本原则，通过对流转税和所得税的改革来努力促成效率和公平目标的统一。税改的理由2：罕见而特殊的轨迹0100002000030000400005000060000税收收入（亿元）5071597470518226909310315126661516516997204662572330866376364944954220199419951996199719981999200020012002200320042005200620072008税改的理由3：2008新高台2008年全国税收总收入完成54219.62亿元，比去年同期增长18.8%，同比增收8597.65亿元，增速比2007年的增速回落了14.9个百分点(2007年税收收入增长33.7%)。税改的理由4：两个增幅之比较051015202530354019941995199619971998199920002001200220032004200520062007GDP增幅（％）税收收入增幅（％）税改的理由5：GDP分配格局的变化GDP分配格局的变化——政府收入——城镇居民收入——农村居民收入07年国家财政税收总体上是翻了5.7倍，城镇居民人均可支配收入在12年里面翻了1.6倍，农民的人均纯收入翻了1.2倍。国家群体分享经济增长所带来的好处时，占的份额是最多的07年美国联邦政府的财政税收为2.5万亿美元，相当于8500万美国人一年的收入。07年我国财政税收是5万1千亿人民币，相当于3.7亿城镇居民一年的可支配收入，12.3亿农民的纯收入。（资产性收入除外，工资的上涨是我们最主要分享经济增长的渠道。有资料显示，中国家庭拥有的人均财富大约为人均GDP的1.7倍，远低于美国的4倍和澳大利亚的3.7倍，也不如印度的2.4倍。）税改的理由6：一般规律一般规律：税收收入以略高于GDP增长的速率增长。主要是：累进税制→收入或利润额度↑→税率级次↑→税收收入↑税收征管→征管水平↑→跑冒滴漏↓→税收收入↑税改的理由7：增值税实征率0%20%40%60%80%100%征管空间42.5%47.9%54.2%51.3%48.2%43.4%40.2%36.4%24.4%24.1%14.3%增值税实征率57.5%52.1%45.8%48.7%51.8%56.6%59.8%63.6%75.6%75.9%85.7%19941995199619971998199920002001200220032004税改的理由8：税种结构与设置一是税种设置不配套。主要是财产税主体税种缺乏。二是税种结构不合理。我国现有的“双主体、多辅体”的复合税制中，流转税比重过大，所得税特别是个人所得税比重偏低，辅助税种数量过多，税制呈“主体不主，辅体过繁”的格局，特别是在地方税制中表现尤为突出。三是要素结构的不协调。重复征税、征税范围重叠、要素衔接不严密等现象不同程度存在；四、十六届三中全会的新一轮税改２００３年党的十六届三中全会《关于完善社会主义市场经济体制若干问题》指出：分步实施税收制度改革。按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，稳步推进税收改革。税改方案1：十六届三中全会《决定》改革出口退税制度统一各类企业税收制度增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围完善消费税，适当扩大税基改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权创造条件逐步实现城乡税制统一税改方案2：“十一五”规划在全国