中国税收制度

储宜旭中国税收制度第一次作业指导이문서는나눔글꼴로작성되었습니다.설치하기消费税的基本定义•消费税是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人应缴纳的税收。消费税具有以下特性：–征收范围具有选择性•目前仅仅对14个税目的产品征税–征税环节具有单一性•仅选择一个环节征收,大部分为生产环节,少数为销售环节–体现产业政策，不具备税收中性特点•消费税仅选择部分税目征税，同时税率相差非常大，政府有意通过消费税来贯彻产业政策消费税的基本定义•消费税在我国中央税收入中占有比较重要的地位，在资金筹集上具有比较重要的意义•纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人•税目：消费税总共规定了14个税目–有害的消费品：烟、酒、鞭炮焰火–奢侈消费品：贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、游艇、高档手表–不可再生的能源产品：成品油–资源消耗产品：一次性筷子和木地板–高能耗消费品：小汽车、摩托车•税率：消费税区别不同税目制定税率2006年税目与税率调整调整前税目税率调整后税目税率备注税目征收范围计税单位税率税目征收范围计税单位税率一、烟一、烟未调整卷烟每标准条划拨价格50元以上（200支，含50，不含增值税）比例税：45%定额税：每大箱（50000支）150元每标准条划拨价格50元以上（200支，含50，不含增值税）比例税：45%定额税：每大箱（50000支）150元未调整每标准条划拨价格50元以下（200支，含50，不含增值税）比例税：30%定额税：每大箱（50000支）150元每标准条划拨价格50元以下（200支，含50，不含增值税）比例税：30%定额税：每大箱（50000支）150元未调整雪茄烟25%雪茄烟25%未调整烟丝30%烟丝30%未调整2006年税目与税率调整调整前税目税率调整后税目税率备注税目征收范围计税单位税率税目征收范围计税单位税率二、酒及酒精二、酒及酒精调整粮食白酒比例税25%定额税每斤0.5元粮食白酒和薯类白酒比例税20%定额税每斤或每500毫升0.5元调整薯类白酒比例税15%定额税每斤0.5元啤酒每吨3000元以上的自制的吨250啤酒每吨3000元以上的自制的吨250未调整每吨3000元以下的吨220每吨3000元以下的吨220未调整2006年税目与税率调整调整前税目税率调整后税目税率备注税目征收范围计税单位税率税目征收范围计税单位税率酒类黄酒吨240酒类黄酒吨240未调整其他酒10%其他酒10%未调整酒精5%酒精5%未调整三、化妆品含成套化妆品30%三、化妆品含成套化妆品与高档护肤类化妆品30%调整四、护肤护发品8%取消取消取消调整五、贵重首饰及珠宝玉石珠宝和玉石10%五、贵重首饰及珠宝玉石珠宝和玉石10%未调整金银钻石5%金银钻石产品改在零售环节征收5%调整2006年税目与税率调整调整前税目税率调整后税目税率备注税目征收范围计税单位税率税目征收范围计税单位税率六、鞭炮焰火15%五、鞭炮焰火15%未调整七、汽油无铅含铅升升0.2元0.28元六、成品油无铅汽油含铅汽油柴油升升升0.2元0.28元0.1元未调整八、柴油升0.1元石脑油溶剂油润滑油燃料油航空煤油升升升升升0.2元0.2元0.2元0.1元0.1元调整九、汽车轮胎10%其中子午线轮胎免征七、汽车轮胎3%其中子午线轮胎免征调整十、摩托车10%八、摩托车排量250毫升以上排量250毫升以下10%3%调整2006年税目与税率调整调整前税目税率调整后税目税率备注税目征收范围计税单位税率税目征收范围计税单位税率十一、小汽车小轿车排量2200以上1000-22001000以下8%5%3%九、小汽车乘用车排量1500以下（含）1500-20002000-25002500-30003000-40004000以上3%5%9%12%15%20%调整越野车排量2400以上2400以下5%3%小客车22座以下，排量2000以上2000以下5%3%中轻型商务客车5%十、高尔夫球及球具10%调整十一、高档手表20%调整十二、游艇10%调整十三、木制一次性筷子5%调整十四、实木地板5%调整2009年税率调整•卷烟：–甲级56%+150元；–乙级36%+150元–雪茄烟：36%–卷烟批发：5%•成品油–汽油：•无铅汽油1.0元•含铅汽油1.4元–柴油：0.8元•小汽车•1.0以下的1%•1.0-1.53%•1.5-2.05%•2.0-2.59%•2.5-3.012%•3.0-4.025%•4.0以上40%应纳税额的计算•消费税实行价内税，利用三种方法来计算应纳税额–从价定率•应纳税额=应税产品的销售额×适用税率–从量定额•应纳税额=应税产品的销售数量×单位税额–混合计算方法•应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×适用税率应纳税额的计算•从价定率销售额的确定：–销售额包括纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，规定同增值税–应税消费品连同包装销售的，无论包装是否是否单独计价或如何会计核算，均并入消费品销售额征税–收取包装物押金的，单独核算且没有过期的，此押金不并入销售额征税；逾期不再退还的押金或收取一年以上的押金，一并征税•酒类产品的包装物押金，无论如何核算，均并入销售额征税–既作价销售，又另外收取包装物押金的，凡在规定期间内没有退还的，一并征税应纳税额的计算•含增值税销售额的换算–应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）•消费税含税和不含税额的转换–消费税含税销售额=不含税销售额+消费税–不含税销售额=含税销售额×（1-消费税税率）–应纳消费税额=不含税销售额÷（1-消费税税率）×消费税税率应纳税额的计算•从量定额的计算方法–销售数量的确定•销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量•自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送和使用数量•委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量•进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品的进口征税数量–计量单位换算标准•由体积单位和重量单位进行换算,按照以下标准进行•啤酒1吨=988升•黄酒1吨=962升•汽油1吨=1388升•柴油1吨=1176升计税依据的特殊规定•卷烟从价定率办法的计税依据为调拨价格或核定价格.–调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格.计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易定货会各个卷烟的价格确定–核定价格是由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定的价格•卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+35%)•实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟,按实际销售价格征收消费税;实际销售价格低于计税价格和核定价格,按照计税价格或核定价格纳税计税依据的特殊规定•纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税•纳税人用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税外购（委托加工）应税消费品已纳税款的扣除•由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的,在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时,税法允许按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款.扣除范围包括:–外购（委托加工）已税烟丝生产的卷烟–外购（委托加工）已税化妆品生产的化妆品–外购（委托加工）已税护肤护发品生产的护肤护发品–外购（委托加工）珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石–外购（委托加工）已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火–外购（委托加工）已税轮胎生产的汽车轮胎–外购（委托加工）已税摩托车生产的摩托车–外购（委托加工）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。–外购（委托加工）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。–外购（委托加工）已税实木地板为原料生产的实木地板。–外购（委托加工）已税石脑油为原料生产的应税消费品。–外购（委托加工）已税润滑油为原料生产的润滑油。外购应税消费品已纳税款的扣除•抵扣税款计算公式:–当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款=当期准予抵扣的外购应税消费品买价×外购应税消费品的使用税率–当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价–外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额(不包括增值税税款)–外购消费品直接用于销售的,若销售后不能构成最终消费品直接进入消费品市场,需要进一步加工的,征收消费税,同时允许抵扣已包含税额–但是,通过外购酒和酒精来生产酒类制品的,不允许抵扣.自产自用消费品的纳税•纳税人自产自用的消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税•纳税人自产自用的消费品,除用于连续生产消费品外,凡用于其他方面的,于移送使用时纳税•组成计税价格的计算–组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)–应纳税额=组成计税价格×适用税率组成计税价格的税率产品种类核定利润率产品种类核定利润率甲类卷烟10%贵重首饰与珠宝玉石6%乙类卷烟5%汽车轮胎5%雪茄烟5%摩托车6%烟丝5%乘用车8%粮食白酒10%中轻型商用客车5%薯类白酒5%高尔夫球及球具10%其他酒5%高档手表20%酒精5%游艇10%化妆品5%木制一次性筷子5%鞭炮焰火5%实木地板5%进口应税消费品的处理•进口应税消费品，按照组成计税价格计算计税价格：–组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税率）–应纳税额=组成计税价格×消费税税率–对进口卷烟的特殊规定•进口卷烟的公式2004年调整为：–进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率）出口应税消费品退（免）税制度•消费税的退还按照《消费税税目税率表》执行，企业应当将不同消费税税率的出口应税消费品分开申报，不分清的，按照从低适用税率–出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业（普通商业企业不在其中）委托代理出口应税消费品。–出口免税但不退税：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，予以免税但不退税。–出口不免税也不退税：除生产性企业、外贸企业以外的其他企业，具体指一般商业贸易企业，其委托外贸企业代理出口的消费品一律不予免退税消费税税收管理•纳税义务发生时间与纳税期限基本内容同增值税•纳税地点：–普通生产销售向纳税人核算地主管税务机关申报–委托加工的消费品，由受托方向其主管机关申报–进口消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税–纳税人到外县市销售或委托外县市代销的，应回纳税人核算地申报–总机构和分支机构不在一地的，应在生产消费品的机构所在地申报–如果销售的产品退货，经主管税务机关审批后，可以退还已经征收的税款，但不可以擅自抵扣例题•从价定率•某化妆品企业，5月5日销售化妆品一批，开具增值税专用发票，销售额为50万元，增值税额8.5万元；5月25日又销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额为23.4万元。化妆品适用消费税税率为30%。求该企业5月应纳税额。–化妆品应税销售额50+23.4÷（1+17%）=70万元–应缴纳消费税额为70×30%=21万元例题•从量定额•某石油化工厂是增值税一般纳税人，9月份生产销售无铅汽油1000吨，单价2500元/吨；销售柴油500吨，单价2000元/吨；本厂用30吨柴油换20吨大米用于职工福利；计算本月该公司应纳消费税额。–销售汽油1000×1388×1.0=138.8万元–销售柴油销售柴油（500+30）×1176×0.8=49.86万–总计：188.66万元–旧算法•销售汽油1000×1388×0.2=27.76万元•销售柴油（500+30）×1176×0.1=6.2328万元•本月应交纳消费税总额=33.9928万元例题•混合计算•某烟厂本月销售卷烟（甲级）120标准箱，取得不含增值税税收入180万元。销售雪茄烟取得不含税收入200万元，赠送有关客户白包卷烟