第五章收入的核算

第五章财政总预算会计收入的核算财政总预算会计核算的收入包括：一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入：（补助收入、上解收入、调入资金）《政府收支分类科目》改革2007年政府收支分类科目将收入划分为6大类、49个款、354个项、750个目四级，类级科目分别为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入。而《2006年政府预算收支科目》只反映政府预算内收入,分一般预算收入科目、基金预算收入科目、债务预算收入科目三部分。与2006年相比，新的收入分类范围进一步扩大,不仅包括预算内收入,还包括实行财政专户管理的预算外收入、社会保险基金收入。新的收入分类将政府预算内、预算外收入和社会保险基金收入纳入一个统一的分类体系,按收入性质进行划分,设置相应科目。第一节预算收入的分类和内容新的政府收支科目体系由“收入分类科目”、“支出功能分类科目”“支出经济分类科目”三部分构成。是一个全面的政府收支体系的三部分。收入为一个部分，反映政府的钱从哪儿来。支出为一个部分，但按照两个依据对支出进行单独分类，这是改革变化的重要内容，一个是按照政府的职能或功能为依据形成功能分类，反映政府履行了什么职能，花钱干什么事了；另一个是按支出经济性质分类，反映各部门单位将政府的钱是怎么花的。支出的两个分类是相互独立的，只是从不同的侧面对支出进行反映而已。从平衡关系上看：收入科目的数额=支出功能科目的数额=支出经济科目的数额二、政府收入分类科目与财政总预算会计预算收入科目之间的协调2007年实施政府收支分类科目后，暂不改变目前预算管理的基本流程和管理模式，也不改变财政总预算会计制度核算预算内资金、预算外资金和社会保险基金分别管理、核算的方式。第二节预算收入的收纳、划分和报解一、预算收入的组织机构（一）预算收入的缴库的依据1、税收执行计划2、国有企业利润缴库计划（二）预算收入的组织机构1、征收机关（1）税务机关（2）财政机关（3）海关2、国家金库国家金库是经理政府财政收入支出的总出纳机关，简称国库。独立国库制：指的是国家单独设立经管国家财政预算收支的机构。委托国库制：指得是委托银行办理政府预算收支工作。银行制则是指国家不设国库，国家的财政收入作为一般存款存入银行进行管理。我国的国库制度一直采用委托制，即国家金库由中国人民银行代理。二、预算收入的收纳1、预算收入的缴库方式预算收入的缴库方式是指缴款单位上缴的预算款项，以何种方式向国家金库缴纳。预算收入的缴库方式应遵守以下三条原则。方便缴款入库、及时入库、符合企业财务管理体制和核算体制。缴库方式有：（1）直接缴库（2）集中汇缴二、预算收入的缴库凭证1、必须填制缴款书——它是国库办理收纳预算收入的唯一合法原始凭证。2、缴款书的种类：（1）工商税收专用缴款书。六联（2）一般缴款书。五联（3）其他专用缴款书。六联三、预算收入的划分与报解（一）预算收入的划分：国库对于预算收入根据预算管理体制规定，划分中央与地方以及地方各级预算收入。（1）中央固定收入（2）地方固定收入（3）中央与地方分成收入（二）预算收入的报解预算收入的报解是指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库的过程。“报”就是国库要向各级财政机关报告预算收入的情况，以便各级财政机关掌握预算收入的进度和情况；“解”就是国库要在对各级预算收入的划分和办理预算分成后，将财政库款解缴到各级财政的国库存款帐户上。支库是基层支库。各项预算收入的取得以缴入支库的数额为准。凭“缴款书”编制：预算收入日报表分成收入日报表四、预算收入的退库预算收入退库是指在预算收入执行过程中，经本级政府财政部门批准，将已经入库的预算收入退还给原缴款单位或个人。退库的实质是减少政府预算收入。（一）预算收入退库原则和范围1、退库原则经财政机关批准；填写收入退还书；按预算级次退库。2、退库范围技术性差错、结算性质；国有企业的所得税和计划亏损退库；财政部规定批准的其他退库。（二）预算收入退库的审批1、审批权限：2、审批程序：（三）预算收入退库的处理手续1、财政税务部门的手续2、国库退库的手续第三节预算收入的核算一、预算收入核算的会计科目一般预算收入基金预算收入二、一般预算收入的账务处理P62（1）县（市）财政根据本县（市）的乡财政管理体制，与征收机关共同制定“乡（镇）财政预算收入报表”，由征收机关分乡（镇）报县（市）财政机关和有关乡（镇）财政各一份。（2）县（市）财政根据“乡镇财政预算收入报表”，审查核对无误后，根据乡（镇）应得数拨款；乡（镇）财政总预算会计根据县（市）财政的拨款通知和审核后的“乡（镇）财政预算收入报表”记账。三、未建立乡（镇）国库的乡（镇）财政预算收入的账务处理四、基金预算收入的会计处理P65第四节专用基金收入和资金调拨收入的核算一、专用基金收入的管理与核算专用基金收入是指财政总预算会计管理的各项具有专门用途的收入。专用基金收入与基金预算收入的比较：相同点：1、专款专用2、先收后支，量入为出。不同点：1、基金预算收入是财政部门按规定收取的纳入预算管理的资金收入。而专用基金收入是财政部门按规定设置或取得的在基金预算收入之外单独管理的资金收入。2、基金预算收入需要缴入国库，专用基金收入则要求开立专户。例1、某市财政局从上级财政部门（从本级预算支出安排）取得专用基金收入600000元。借：其他财政存款600000贷：专用基金收入600000二、资金调拨收入的核算调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是在财政不同级别之间的一种内部转移。一、补助收入二、上解收入三、调入资金例1、某市财政局收到上级财政部门拨来的一般预算补助款600000元，基金预算补助款200000元。借：国库存款800000贷：补助收入—一般预算补助600000—基金预算补助200000例2、某市财政局年终根据上级批文从“基金预算结余”调出资金700000元弥补一般预算收支不足。借：国库存款—一般预算存款700000元贷：调入资金700000元借：调出资金700000元贷：国库存款—基金预算存款700000元