第八章营业收入和利润的核算

第八章营业收入和利润的核算第一节建造合同收入的核算第二节本年利润的核算第三节利润分配的核算本章提要本章主要阐述建造合同收入的内容、确认与核算，工程价款结算的核算，其他业务收入的核算方法。通过学习，应该熟悉施工企业营业收入核算的范围和管理要求，掌握各类营业收入的账务处理。第一节建造合同收入的核算一、建造合同的类型建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。按照合同价款确定方法的不同，可以分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。二、建造合同收入的组成建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入。初始收入是指施工企业与客户在双方签订的合同中最初商定的总金额。追加收入是指在合同执行过程中由于合同变更、索赔、奖励等形成的。施工企业不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能确认。三、建造合同收入的确认建造合同收入的确认，首先应判断合同的结果能否可靠地估计。当建造合同的结果能够可靠估计时，企业应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。（一）建造合同完工进度的确定方法建造合同完工进度的确定方法有投入衡量法、产出衡量法和实地测量法三种。1、投入衡量法：即根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工程度。合同完工进度=累计实际发生的合同成本×100%合同预计总成本注意：1、合同预计总成本并非最初预计的总成本，而是根据累计实际发生的合同成本和预计为完成合同尚需发生的成本计算确定的。因此，各年确定的合同预计总成本不一定相同。2、累计发生的合同成本不能包括与合同未来活动相关的成本（如已领未用的材料成本等）以及在分包工程完工前预付给分包单位的款项。例：2000年宏达建筑公司与客户签订了一项总金额为1800万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。2000年实际发生合同成本600万元，年末预计为完成合同尚需发生成本900万元；2001年实际发生的合同成本680万元，年末预计为完成合同尚需发生成本320万元。请计算宏达公司每年的完工程度。解：第一年合同完工进度=600÷（600+900）×100%=40%第二年合同完工进度=（600+680）÷（600+680+320）×100%=80%2、产出衡量法：即根据已完成的合同工程量占合同预计工程量的比例确定完工进度。适用于合同工程量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方工程、砌筑工程等。计算公式：合同完工进度=已经完成的合同工程量×100%合同预计工程量例：昌盛道桥公司与客户签订了一项修建一条300KM公路的建造合同，合同总金额为3000万元，工期为三年。第一年修建了90KM，第二年修建了120KM。请计算昌盛道桥公司的各年完工进度。解：第一年合同完工进度=90÷300×100%=30%第二年合同完工进度=（90+120）÷300×100%=70%3、实地测量法：是在无法根据上述两种方法确定完工进度时采用的一种技术测量方法。该方法并非由施工企业自行随意测定，是由专业人员到现场进行科学测定。（二）根据完工进度确认合同收入和费用的方法1、当建造合同的结果能够可靠地估计时当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度－以前年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度－以前年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备注意：1、公式中的完工进度实际上是累计完工进度；2、对当年开工当年未完工的建造，“以前会计年度累计已确认的收入”和“以前会计年度累计已确认的毛利”均为零；3、对以前年度开工本年仍未完工的建造合同，企业可直接运用上式计量和确认当期收入和费用；4、对以前年度开工本年完工的建造合同，当期计量和确认的合同收入等于合同收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额，当期计量和确认的合同毛利等于合同总收入扣除实际合同总成本减以前会计年度累计已确认的毛利后的余额；5、对当年开工当年完工的建造合同，等于该项合同的实际总成本。例：2000年宏达建筑公司与客户签订了一项总金额为1800万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。2000年实际发生合同成本600万元，年末预计为完成合同尚需发生成本900万元；2001年实际发生的合同成本680万元，年末预计为完成合同尚需发生成本320万元。2002年为完成合同又发生成本320万元，年末合同完工。请计算宏达公司每年的合同收入和合同费用。解：第一年：合同收入=1800×40%=720万元合同毛利=（180-600-900）×40%=120万元合同费用=720-120=600万元第二年：合同收入=1800×80%-720=720万元合同毛利=（180-1280-320）×80%-120=40万元合同费用=720-40=680万元第三年：合同收入=1800-720-720=360万元合同毛利=（180-1280-320）-120-40=40万元合同费用=360-40=320万元2、当建造合同的结果不能可靠地估计时，应分别以下情况确认合同收入和合同费用：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认为收入。四、工程建造合同收入和工程价款结算的核算（一）帐户设置（详见P307-308）1、工程结算收入；2、工程结算成本；3、本年利润；4、工程结算税金及附加（二）结算方式1、按月结算；2、分段结算；3、竣工后一次结算（三）工程价款结算的核算１、施工企业与发包单位工程价款的结算（1）预收备料款（2）预收工程款借：银行存款贷：预收帐款—预收工程款（3）工程价款结算（4）利润结转收到货币资金时，借：银行存款贷：预收帐款—预收备料款收到抵充备料款的材料时，与物资采购验收入库核算类似借：物资采购贷：预收帐款—预收备料款借：库存材料贷：物资采购结算工程收入：借：应收帐款—应收工程款贷：工程结算收入支付工程价款时：先冲销预付款项，后支付相应款项借：银行存款预收帐款—预收备料款预收帐款—预收工程款贷：应收帐款—应收工程款同时结转工程成本和相关税金借：工程结算成本贷：工程施工借：工程结算业务税金及附加贷：应交税金/其他应交款—应交教育费附加利润结转即将相应的收入和成本费用分别结转进入“本年利润”帐户借：工程结算收入贷：本年利润借：本年利润贷：工程结算成本工程结算业务税金及附加2、施工企业与分包单位工程价款的结算（1）预付分包单位备料款（2）预付分包单位工程款借：预付帐款—预付分包工程款贷：银行存款（3）与分包单位进行价款结算由施工企业预付给分包单位时：借：预付帐款—预付分包备料款贷：银行存款施工企业办理好相关手续，由发包单位直接拨给分包企业时：借：预付帐款—预付分包备料款贷：预收帐款—预收备料款结算工程价款时：借：工程施工贷：应付帐款—应付分包工程款支付工程价款时，先扣除预付款，再支付：借：应付帐款—应付分包工程款贷：预付帐款—预付分包备料款预付帐款—预付分包工程款银行存款例：某施工企业承包某建筑工程，2000年度承包工程合同造价2000000元，主要材料储备资金由发包单位以预付备料款供应，经商定预收备料款额度为25%，在累计已完工程价款达到1000000元以后，按已完工程价款的50%抵作预收备料款归还。工程价款采用按月结算方式。在2000年度内，发生了下列有关工程价款的结算和核算业务：（1）从发包单位收入抵作备料款的主要材料10000元；（2）根据预收备料款额度，向发包单位收取扣除抵作备料款的主要材料后的预收备料款；（3）到6月末，累计已完工程价值1000000元。根据月中预收、按月结算方式，7月中按实际进度预收工程款125000元；（4）7月末，根据发包单位签证已完工程月报表和工程价款结算单位，应收已完工程款260000元。（5）从应收工程款中扣除应归还预收工程款和备料款；（6）收到发包单位扣除预收工程款和备料款后的工程款；（7）该项工程7月份已完工程实际成本经结算为200000元；（8）按规定应交营业税7800元，城市维护建设税546元，教育费附加为234元；（9）结转该月该项工程的工程结算收入、工程结算成本、工程结算税金及附加。要求：计算7月份应归还的预收备料款、7月份该项工程的工程结算利润并为各项经济业务作成会计分录。解：计算：7月份应归还的预收备料款=260000×50%=130000元7月份该项工程的工程结算利润=260000-200000-8580=51420元会计分录：1、借：物资采购10，000贷：预收帐款—预收备料款10，000借：原材料10，000贷：物资采购10，0002、借：银行存款490，000贷：预收帐款—预收备料款490，0003、借：银行存款125，000贷：预收帐款—预收工程款125，0004、借：应收帐款—应收工程款260，000贷：工程结算收入260，0005、借：预收帐款—预收工程款125，000预收帐款—预收备料款130，000贷：应收帐款—应收工程款255，0006、借：银行存款5，000贷：应收帐款—应收工程款5，0007、借：工程结算成本200，000贷：生产成本—工程施工成本200，0008、借：工程结算税金及附加8，580贷：应交税金8，346其他应交款—应交教育费附加2349、借：工程结算收入260，000贷：本年利润260，000借：本年利润208，580贷：工程结算成本200，000工程结算税金及附加8，580第二节本年利润的核算一、利润构成的内容（详见P361-363）施工企业的利润，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额三部分。营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本-经营税金及附加利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出+投资净收益（注：投资收入-投资损失=投资净收益）二、利润形成的核算期末企业将所有收入和支出均转入“本年利润”科目，年度终了必须将该帐户结平，即转入“利润分配—未分配利润”帐户。具体例解详见P364-366第三节利润分配的核算一、利润分配的内容和顺序1、被没收的财产损失，支付各项税收的滞纳金和罚款2、弥补以前年度亏损（税前利润弥补和税后利润弥补）3、提取法定盈余公积金（税后利润扣除前两项后的余额的10%提取，法定盈余公积金已达到实收资本10%时不再提取）4、提取法定公益金（按提取法定盈余公积金的同样基数的5%—10%的比例提取）5、向投资者分配利润（将以前年度未分配利润并入本年度一并向投资者分配：支付优先股股利、提取任意盈余公积、支付普通股股利）二、利润分配的核算1、弥补亏损（用未分配利润弥补不须做帐务处理）借：本年利润贷：利润分配——未分配利润2、提取盈余公积金和公益金借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——法定公益金3、给投资者分配利润（注意区分现金股利、股票股利）借：利润分配——应付股利贷：应付股利4、年度终了，结转“利润分配”帐户。借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积——应付股利