第六章 事业单位收入的核算

第六章事业单位收入的核算本章要点收入的概念及分类事业性收入的核算经营性收入的核算专款收入的核算一、收入的概念及分类（一）收入的概念事业单位为开展业务活动及其他活动，依法取得的非偿还性资金对这收入概念应从以下几个方面把握：专业业务活动①开展业务活动依法取得辅助活动②开展其他活动依法取得，如经营活动等。③是通过多种形式、多种渠道取得的。（二）收入的内容①来自财政的拨款及税费减免（公共品理论）②来自业务活动收入③来自经营活动收入④来自上下级单位的下拨上缴收入（也叫调剂收入，业务收入的来源不同）⑤来自社会捐赠、赞助收入⑥其他收入（三）收入的分类及其意义财政补助收入上级补助收入事业收入事业性收入①分类附属单位缴款其他收入经营收入专项收入基建拨款收入（不在事业会计帐上反应，是指用于基本建设的支出，与日常事业活动无关，所以单独采用建设单位制度核算，在建设单位帐上反映，两者的帐不进行合并）②分类的意义作用A、有利于将事业单位的各项收入全部纳入单位预算、统一管理B、可针对性地加强收入管理C、便利帐务处理，满足各层次对信息的需要（四）收入的确认1、收付实现制：应在收到款项时予以确认（财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、财政专户核拨的预算外资金、事业收入等）；2、权责发生制：在提供劳务或发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认（经营收入）；3、对长期项目的收入，应当根据年度完成进度予以确认。（五）收入的管理（详见教材）二、收入的核算（一）事业性收入（年末全部转入事业结余）1、财政补助收入的核算（1）财政补助收入的内容：属财政下拨的预算资金部分，是事业单位从财政部门取得的各类经费。（2）拨款原则（跟原来一样三条，实行国库集中收付制这几条原则就不存在了）①按级次（预算级次和单位会计级次）财政只和主管会计单位发生经费领拨关系。②按支出用途③按季度分月计划和事业进度（3）设置帐户总帐帐户：财政补助收入明细帐户：按基本支出、项目支出设二级；按政府功能支出科目的“项”级科目设置三级。（4）核算实例●未纳入国库集中支付单位：①收到时，记：借：银行存款贷：财政补助收入②缴回时，记：借：财政补助收入贷：银行存款③年终转帐时，记：借：财政补助收入贷：事业结余●纳入国库集中支付单位：对财政直接支付的支出，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）入账，会计分录为：借：事业支出、材料等贷：财政补助收入——财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的：借：固定资产贷：固定基金2、上级补助收入的核算是事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政性补助收入（相当于调剂收入）。（1）设置帐户（2）核算实例①收到时，记：借：银行存款贷：上级补助收入②退回时，记：借：上级补助收入贷：银行存款③年终转帐时，记：借：上级补助收入贷：事业结余3、事业收入的核算（1）概念：指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。（2）核算内容①开展专业业务活动及辅助活动取得的收入②从财政专户核拨的本单位预算外资金（不包括下级）③财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金这里要注意事业收入和预算外资金在概念、范围上的联系、区别。预算外资金的概念和范围：（以国务院《关于加强预算外资金管理的决定》为准）。●概念：国家机关、事业单位和社会团体、为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金●范围：体现政府职能并凭借或依靠国家所赋予的职权取得的收入。注意：通过市场活动获取的不体现政府职能的经营服务性收入不再界定为预算外资金。③管理方法：A、一般来说，为改变目前预算外资金单位收支一体的做法，《决定》明确规定，财政部门要建立财政专户，对预算外资金实行征收与使用分开的收支两条线管理。B、预算外资金按比例上缴财政专户:根据具体情况，也可实行预算外资金按结余上缴财政专户C、对一些零星、小额收入，经财政批准，也可不上缴财政专户。由此可见，事业收入不等于预算外资金：事业收入是单位占有，并具有使用权的收入，而预算外资金只有从财政专户核拨归单位使用或经核准不上缴部分才作事业收入。（3）核算①帐户设置②主要会计事项A、收到款项或取得收入时，记：借：银行存款（应收帐款）贷：事业收入B、属于一般纳税人的单位取得收入时，记：借：银行存款贷：事业收入（不含增值税）应交税金——应交增值税（销项税额）C、属于小规模纳税人的单位取得收入时，记：借：银行存款贷：事业收入（含增值税）D、年终转帐时，记：借：事业收入贷：事业结余核算实例：例1、某医院某日收到诊疗收入计9万元（目前国有医院不征税）：借：银行存款90000贷：事业收入90000例2、某医院某日收到诊疗过程中制剂收入计19万元（医院自用不征增值税税）：借：银行存款190000贷：事业收入190000例3、某广电集团某日收到广告收入100万元，按规定缴纳5%营业税。（国家税务总局规定先征后退）借：银行存款1000000借：销售税金5000贷：应交税金5000贷：事业收入10000004、附属单位缴款的核算（1）概念：指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入（包括附属的事业单位和附属的企业）（2）核算①帐户设置②主要会计事项A、收到时，记：借：银行存款贷：附属单位缴款B、退回时，记：借：附属单位缴款贷：银行存款C、年终转帐时，记：借：附属单位缴款贷：事业结余5、其他收入的核算（包括投资收益）（1）概念：指上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。（2）确认：按实际收到数（3）核算①帐户设置②主要会计事项A、收到时，记：借：银行存款贷：其他收入B、年终转帐时，记：借：其他收入贷：事业结余（二）经营性收入（年末转入经营结余，并注意和“事业收入”及“附属单位缴款”科目的区别）1、概念：在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算（向社会开放）经营活动取得的收入。具有两个特征：经营性（与“事业收入”的区别）非独立核算（与“附属单位缴款”的区别）一般来说，事业单位的经营活动有条件进行独立核算，应尽可能地独立核算。2、核算①帐户设置：与“事业收入”帐户设置一致②主要会计事项A、取得（或确认）收入时，记：借：银行存款（应收帐款、应收票据）贷：经营收入B、属于一般纳税人的单位取得（或确认）收入时，记：借：银行存款贷：经营收入（不含增值税）应交税金——应交增值税（销项税额）C、属于小规模纳税人的单位取得（或确认）收入时，记：借：银行存款贷：经营收入（含增值税）D、发生折扣和折让时，记：【赊销产品一批，计价款8万元（含增值税），付款条件为2/10、n/30】收入确认时记：借：应收帐款80000贷：经营收入80000产品发出10天内收到货款时记：借：经营收入1600银行存款78400贷：应收帐款80000E、年终转帐时，记：借：经营收入贷：经营结余如我们学校的内部招待所取得经营收入为300元，，按3%交营业税，则要交9元的营业税，教育费附加0.6元。借：现金300贷：经营收入300借：销售税金9.6贷：应交税金9其他应付款0.6（三）专项资金收入（项目完工结转时，收支对冲，结余的资金，如果留给本单位使用就作为事业基金，用于祢补财政资金）1、概念：指在财政核定的经费补助之外，由财政部门、上级单位或其他单位拨入的具有指定用途，并需要单独报帐的专项资金，如科技三项费用拨款、科研课题经费拨款、大型设备购置费用拨款等。例如：教委用自有资金拨给学校建实验室，对学校来说就是上级单位拨入的专款（有指定用途）。再如：有一家烟草商专门拨给复旦大学经济系50万元，用于吸烟与人体健康的科研课题研究，这就是外单位拨入的专款。2、管理原则（1）专款专用——准则第十八条（2）按实列支（不能以拨代支）（3）单独核算（设立专户，分别核算）、专项结报（4）讲求效益3、核算（1）帐户设置（2）主要会计事项①收到拨款时，记：借：银行存款贷：拨入专款②缴回拨款时，记：借：拨入专款贷：银行存款③项目完工年终结帐时（不完工不结转），记：借：拨入专款贷：专款支出（本单位实际支出数）拨出专款（下级单位实际支出数）结余部分如留归本单位使用，则记：借：拨入专款贷：事业基金——一般基金结余部分如缴回原拨款单位，则记：借：拨入专款贷：银行存款例1、某单位科研项目已完工并验收。该项目财政拨款100万元，项目建设共支出80万元，余款20万元按财政规定留给单位使用。拨入时，借：银行存款1000000贷：拨入专款1000000完工结转时，借：拨入专款1000000贷：专款支出800000事业基金——一般基金200000