第六章事业单位收入的核算

第六章事业单位收入的核算第一节事业单位收入概述第二节财政补助收入的核算第三节事业收入的核算第四节上级补助收入及附属单位上缴收入的核算第五节经营收入的核算第六节其他收入的核算第一节事业单位收入概述一收入的概念及特征二收入的分类三收入的确认四收入管理的原则第一节事业单位收入概述一、收入的概念收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法取得的非偿还性资金。可以从以下几方面来理解此概念：1、事业单位的收入是开展业务活动及其他活动取得的。2、事业单位的收入是依法取得的。3、事业单位的收入是通过多形式、多渠道取得的。4、事业单位的收入是非偿还性的。二收入的分类收入按收入的来源分类1、财政补助收入2、上级补助收入3、事业收入4、经营收入5、附属单位上缴收入6、其他收入按收入性质分类服务性收入补偿性收入商品性收入按是否等价交换分类交换交易收入非交换交易收入按是否经过业务活动过程取得分类自创收入非自创收入二、收入的分类按照《事业单位会计准则》的规定分类（按收入的来源分）1、财政补助收入2、上级补助收入3、事业收入4、经营收入5、附属单位上缴收入6、其他收入事业单位收入的分类二级会计单位（会计主体）基层会计单位主管会计单位财政补助收入附属单位上缴收入事业收入上级补助收入其他收入经营收入三收入的确认（一）财政补助收入的确认1财政补助方式划拨资金方式、国库集中支付方式划拨资金方式是财政部门根据核定的部门预算和事业单位用款计划，填制预算拨款凭证，通过本级国库将资金划拨到主管预算单位在银行设立的预算经费存款户中，由主管预算单位按照规定用途办理支用，或转拨到所属单位的拨款方式。预算拨款凭证国库集中支付方式1）财政直接支付。是预算单位根据财政部门批复的部门预算和事业单位用款计划，提出申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政性资金支付到收款人或用款单位的账户中。包括：工资支出、项目经费、政府采购等支出。2）财政授权支付。是预算单位根据财政部门授权，在批准的的用款计划和用款额度内，自行开具支付令，通过零余额账户将财政性资金支付到收款人或直接支付现金。主要包括：未纳入财政统发的工资和离退休费用、分散采购支出、零星支出、特别紧急支出和财政部门批准的其他支出。财政补助收入一般应当于发生财政直接支付或收到财政授权支付额度、或实际收到时予以确认。2财政直接支付方式收入的确认在财政直接支付方式下，事业单位在需要支付财政资金时，应按照批复的部门预算和资金使用计划，提出申请，报财政部门国库支付执行机构审核，审核无误后开具“财政直接支付凭证”，经财政部门国库管理机构加盖印章签发后，分别送交中国人民银行和代理银行。代理银行根据“财政直接支付凭证”及时将资金直接支付给收款人或用款单位。代理银行根据“财政直接支付凭证”办理支出后，向事业单位开具“财政直接支付入账通知书”。事业单位收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按照财政实际支付的金额确认财政补助收入，即在财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金的同时确认财政补助收入。3财政授权支付方式收入的确认在财政授权支付方式下，即财政国库支付执行机构根据批复的用款计划，将批准后的财政授权支付额度通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付。事业单位在月度用款额度内，自行开具支付令送代理银行，代理银行通过国库单一账户体系向收款人付款，并与国库单一账户清算。事业单位在收到零余额账户代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。4其他方式收入的确认财政实拨资金方式下，事业单位根据部门预算和用款额度，按照规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。经过财政部门审核后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。事业单位一般是在实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额确认收入。（二）事业收入、经营收入的确认一般应当于提供服务或发出商品，同时收讫价款或者取得收款权利时予以确认。四收入管理的原则（一）划清各项收入界限、统一管理原则财务规则规定：应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。注意划分财政补助收入与上级补助收入的界限，事业收入与经营收入的界限。二合法性与合理性并举的原则合法性：事业单位取得的任何收入必须符合国家的收费标准和相关政策。合理性：事业单位取得的各项收入都应该从实际出发，做到取之得当、用之合理、服务对象适当负担。序号科目编号科目名称四、收入类384001财政补助收入394101事业收入404201上级补助收入414301附属单位上缴收入424401经营收入434501其他收入事业单位会计科目---收入类第二节财政补助收入的核算一财政补助收入概述二“财政补助收入”科目的设置三财政补助收入的核算—财政直接支付四财政补助收入的核算—财政授权支付五财政补助收入的核算—其他支付方式六国库直接支付款项退回的核算七期末结转财政补助收入的核算第二节财政补助收入的核算一财政补助收入概述财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。其特点1资金管理相对比较严格，资金的申请、审批、划拨、管理、使用、开支范围和开支标准都有详细的管理办法和要求；2资金拨付方式多样，按照预算和分月用款计划课采用拨款、财政直接支付、财政授权支付等3财政补助收入的管理事业单位应按照经批准的年度部门预算和分月用款计划、部门预算规定的资金用途、财政资金支付方式以及预算级次申请取得的财政补助收入纳入收入预算，实行统一管理，统筹安排使用。二、财政补助收入的核算（一）财政直接支付下财政补助收入的核算某事业单位，实行国库集中支付和政府采购，事业单位的工资和10万以上的物品和服务支出实行直接支付方式，10万元以下及日常零星支出实行财政授权支付方式。[例6-2-1]2013年12月4日，收到财政直接支付入账通知书和工资发放明细表，代理银行将90万元划入职工个人账户借：应付职工薪酬900000贷：财政补助收入—基本支900000[例6-2-2]2013年12月16日与乙单位签合同采购设备60万元，已验货，提交了财政直接支付申请，并收到财政直接支付入账通知书。借：事业支出600000贷：财政补助收入—基本支出600000借：固定资产600000贷：非流动资产基金—固定资产600000[例6-2-3]2013年12月19日收到代理银行转来的财政直接支付通知书，财政直接支付科研楼维修工程款25万元。借：事业支出250000贷：财政补助收入250000[例6-2-4]2013年财政直接支付预算指标65300000元，当年财政直接支付实际支出数64800000元。借：财政应返还额度—财政直接支付500000贷：财政补助收入500000（二）财政授权支付方式下财政补助收入的核算[例6-2-5]2013年12月2日，收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，本月授权额度45万元，用于本单位基本支出。借：零余额账户用款额度450000贷：财政补助收入—基本支出—日常公用经费450000[例6-2-6]2013年12月5日，收到代理银行送来的“财政授权支付额度到账通知书”本月获得财政授权额度30万元。用于办公楼维修。借：零余额账户用款额度300000贷：财政补助收入—基本支出—办公楼维修300000[例6-2-7]2013年财政授权支付额度指标数45600000元，当年零余额账户用款额度下达数45200000元。借：财政应返还额度—财政授权支付400000贷：财政补助收入400000（三）其他方式下财政补助收入的核算[例6-2-8]2013年12月10日歌剧院收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入一笔项目支出预算专项经费30万元，用于繁荣当地文化事业。借：银行存款300000贷：财政补助收入—项目支出—文化支出300000（四）国库直接支付款项退回的核算[例6-2-9]2013年2月20日，甲事业单位收到通知，本年1月25日从乙单位购进的存货因质量问题需要退货。该批存货价款为500000元，已列入事业支出50000元，其余已确认为存货。借：财政补助收入—基本支出-日常公用经费500000贷:存货450000事业支出50000（五）期末结转财政补助收入的核算[例6-2-9]2013年，某事业单位财政补助收入情况为：财政补助收入（直接支付）为356000000元，财政补助收入（授权支付）为244000000元。年末，结转财政补助收入。借：财政补助收入—财政直接支付356000000财政补助收入—财政授权支付244000000贷：财政补助结转600000000第三节事业收入的核算一事业收入的内涵二“事业收入”科目的设置三事业收入的日常核算四期末事业收入的转销第三节事业收入的核算一、事业收入事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。二事业收入的核算设置“事业收入”会计科目。（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入主要是非税收入。非税收入是指由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得的财政性资金。它是政府财政收入的重要组成部分。其特点：取得时，事业单位确认为负债，收到返还款项时再确认为收入。银行存款应缴财政专户款②①事业收入③专户返还[例6-3-1]2013年1月-11月份代行政职能累计收取费用3500万元，存入银行。12月份收取费用500万元，按照相关政策，应从财政专户取得返还款项200万元，并已存入银行。借：银行存款5000000贷：应缴财政专户款5000000借：应缴财政专户款40000000贷：银行存款40000000借：银行存款2000000贷：事业收入2000000（二）直接确认的事业收入[例6-3-2]2013年5月，事业单位确认除采用财政专用返还方式管理以外的事业收入350000元，应缴增值税59500元，取得的款项已存入银行。借：银行存款409500贷：事业收入350000应缴税费59500三期末事业收入的转销[例6-3-3]2013年某事业单位取得事业收入65000000元，其中专项资金收入42000000元，其余为非专项资金收入。期末结转事业收入。借：事业收入65000000贷：非财政补助结转42000000事业结余23000000第四节上级补助收入及附属单位上缴收入的核算一上级补助收入二附属单位上缴收入第四节上级补助收入及附属单位上缴收入的核算一上级补助收入的核算上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。[例6-4-1]2013年7月5日事业单位收到上级主管部门非财政补助收入500万元，其中专项资金300万元，款项已存入银行。确认收入：借：银行存款5000000贷：上级补助收入5000000期末，转销收入时：借：上级补助收入5000000贷：非财政补助结转3000000事业结余2000000二附属单位上缴收入的核算附属单位一般指具有独立法人资格的单位，包括事业单位和企业。某科研单位兴办的具有独立法人资格的学校、医院等，就是该科研机构的附属单位。附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。包括附属的事业单位上缴的收入和附属企业上缴的利润。[例6-4-2]