第六章收入、费用与利润的核算

第六章收入、费用与利润的核算主要内容及教学要求收入、费用的特征和分类（理解）利润的构成（理解）销售商品收入的确认原则（掌握）销售商品收入的会计处理（部分掌握）费用与成本的核算（掌握）利润的核算（掌握）第一节概述定义分类特征企业在日常活动中形成、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业日常活动形成的；与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；收入会导致所有者权益增加。主营业务收入其他业务收入所有者投入资本也是经济利益流入，但不是收入一、收入的特征和分类广义狭义√广义狭义√定义分类特征企业在日常活动中发生、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业日常活动形成的；与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；费用会导致所有者权益减少。生产成本期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）按用途分类二、费用的特征和分类利润总额-所得税费用营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）营业利润+营业外收入-营业外支出三、利润的构成营业利润利润总额净利润第二节收入的核算一、销售商品收入的确认原则企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理普通商品销售业务的会计处理商业折扣的会计处理预收款方式销售商品的会计处理（一）普通商品销售业务的会计处理“发出商品”：反映已经发出但尚未确认收入的商品的成本。确认收入借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费结转成本借：主营业务成本贷：库存商品能够确认收入不能确认收入普通商品销售业务借：发出商品贷：库存商品【例6-1】2013年3月，A公司向B公司销售产品一批，根据合同规定，产品售价为1000000元，增值税税率为17％，产品已经发出，且产品品质完全符合合同规定的标准。B公司验收入库后，开出一张期限3个月的商业承兑汇票。这批产品的实际成本为60万元。编制A公司销售业务的会计分录。借：应收票据——B公司1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本600000贷：库存商品600000【例6-2】假设【例6-1】中，B公司近期遭受重大自然灾害，损失惨重，A公司估计一时无法收回款项，决定暂不确认收入。若增值税发票已开出，编制A公司此项销售业务的会计分录。A公司在发出商品时，应编制会计分录如下：借：发出商品600000贷：库存商品600000借：应收账款-B公司170000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）170000【例6-3】假设【例6-2】中，如果3月底，B公司承诺付款，则A公司可以确认收入并结转成本。编制相应的会计分录。借：应收账款——B公司1000000贷：主营业务收入1000000借：主营业务成本600000贷：发出商品600000（二）商业折扣的会计处理商业折扣不会对收入产生特殊影响，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照商业扣除折扣后的金额确定销售收入金额。【例6-4】A公司规定，凡购买本公司甲商品（单价100元）超过200件的，可给予10％的折扣。2013年，B公司向其赊购甲商品300件，增值税税率17％，A公司发出商品并代垫运费500元。编制A公司销售商品的会计分录。借：应收账款—B公司32090贷：主营业务收入27000应交税费——应交增值税（销项税额）4590银行存款500（三）预收款方式销售商品的会计处理预收账款银行存款①预收货款③补收货款主营业务收入②发出商品时，确认收入应交税费-应交增值税（销项税额）【例6-5】A公司与B公司签订协议，采用预收款方式向B公司销售一批商品。该批商品实际成本为500000元。协议约定，该批商品销售价格为700000元，增值税额为119000元；B公司应在协议签订时预付60％的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。编制A公司有关销售业务的会计分录。（1）收到60％货款时：借：银行存款420000贷：预收账款—B公司420000（2）收到剩余货款及增值税税款时：借：预收账款—B公司420000银行存款399000贷：主营业务收入700000应交税费－应交增值税（销项税额）119000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000第三节费用与成本的核算一、费用与成本费用成本我与一定的期间相联系。我与一定的对象相联系。实质是某种资产的消耗，转变为另一种资产。产品成本二、产品成本的核算分配生产成本直接材料直接人工归集制造费用生产车间的间接费用库存商品结转原材料应付职工薪酬库存商品生产成本制造费用①直接材料、人工累计折旧等②归集的间接费用④结转完工产品成本成本的核算③分配【例6-6】A公司本月生产甲产品，共领用原材料115000元。编制A公司领用材料的会计分录。借：生产成本－甲产品115000贷：原材料115000借：生产成本—甲产品9600—乙产品10400制造费用2280管理费用15000贷：应付职工薪酬37280【例6-7】A公司某车间生产甲、乙两种产品，甲产品定额工时为12000小时，乙产品的定额工时为13000小时。本月车间生产工人实际发生薪酬费用20000元，车间管理人员发生薪酬费用2280元，公司管理部门人员发生薪酬费用15000元（车间生产工人薪酬费用按定额工时进行分配）。编制相关会计分录。【例6-8】A公司1月份发生制造费用18000元，该公司生产甲产品耗用3600工时，乙产品耗用2400工时，制造费用按工时比率分配。编制制造费用分配的会计分录。分配率＝18000÷（3600+2400）＝3元甲产品应负担的制造费用＝3600×3＝10800元乙产品应负担的制造费用＝2400×3＝7200元借：生产成本—甲产品10800—乙产品7200贷：制造费用18000【例6-9】B公司本月投产丙产品，耗用直接材料100000元，直接人工薪酬20000元，月末丙产品分摊到制造费用15000元，该产品已全部完工，结转完工产品成本。借：库存商品－丙产品135000贷：生产成本－丙产品135000三、期间费用的核算期间费用财务费用管理费用销售费用（一）销售费用本年利润会计分录借：销售费用×××贷：银行存款/累计折旧等×××销售费用银行存款应付职工薪酬累计折旧等①发生②期末结转【例6-10】A公司签发转账支票支付产品广告费用8000元。编制相关业务的会计分录。借：销售费用8000贷：银行存款8000（二）管理费用会计分录借：管理费用×××贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等×××本年利润管理费用银行存款应付职工薪酬累计折旧等①发生②期末结转【例6-11】A公司为拓展销售市场发生业务招待费30000元，均用银行存款支付。编制该企业相关业务的会计分录。借：管理费用30000贷：银行存款30000（三）财务费用本年利润财务费用银行存款等①发生②期末结转会计分录借：财务费用×××贷：银行存款等×××【例6-12】A公司短期借款利息按月支付，本月支付短期借款利息6000元。借：财务费用6000贷：银行存款6000第四节利润的核算一、营业外收入的核算核算内容确实无法支付的应付款项捐赠利得罚没利得盘盈利得非流动资产处置利得营业外收入的核算会计分录借：银行存款等×××贷：营业外收入×××银行存款等营业外收入本年利润①发生②期末结转【例6-13】A公司收到另一企业交来的罚款2000元，款项已收存银行。借：银行存款2000贷:营业外收入-罚没利得2000二、营业外支出的核算核算内容非常损失等公益性捐赠支出罚款支出盘亏损失非流动资产处置损失本年利润营业外支出银行存款等①发生②期末结转营业外支出的核算会计分录借：营业外支出×××贷：银行存款等×××【例6-14】A公司用银行存款支付税款滞纳金10000元。借：营业外支出-罚款支出10000贷：银行存款10000三、所得税费用的核算所得税费用会计准则税前利润×税率税法应纳税所得额调整所得税费用的核算本年利润所得税费用应交税费-应交所得税①发生②期末结转会计分录借：所得税费用×××贷：应交税费-应交所得税×××【例6-15】A公司2013年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200000元，所得税税率为25%。假定A公司本年无其他纳税调整因素。计算A公司当期应缴所得税，并编制会计分录。应纳税所得额＝10200000-200000＝10000000（元）当期应交所得税额＝10000000×25%＝2500000（元）借：所得税费用2500000贷：应交税费-应交所得税2500000四、利润的核算本年利润结转入本期发生的各类收入、利得结转入的本期发生的相关费用和损失本期实现的利润费用类账户结转数收入类账户结转数利润分配-未分配利润结转表结法账结法（年末）【例6-16】A公司2013年12月31日结账前各损益类科目的余额如表6-1所示：帐户名称借方余额贷方余额主营业务收入600000其他业务收入200000投资收益60000营业外收入40000主营业务成本360000营业税金及附加40000其他业务成本10000销售费用20000管理费用30000财务费用16000资产减值损失13000营业外支出11000所得税费用100000表6-1A公司2013年12月31日结账前各损益类科目的余额单位：元（1）将所有收入类科目余额转入“本年利润”科目:借：主营业务收入600000其他业务收入200000投资收益60000营业外收入40000贷:本年利润900000（2）将所有费用类科目余额转入“本年利润”科目:借:本年利润600000贷:主营业务成本360000营业税金及附加40000其他业务成本10000销售费用20000管理费用30000财务费用16000资产减值损失13000营业外支出11000所得税费用100000利润形成（3）计算并结转本年净利润:净利润=900000-600000=300000元借:本年利润300000贷:利润分配——未分配利润300000本章小结普通商品销售业务的会计处理商业折扣的会计处理预收款销售的会计处理收入费用和利润的核算收入、费用和利润的特征及分类收入的核算费用的核算（成本的归集和分配/期间费用的核算）利润的核算本年利润的形成及结转营业外收入营业外支出所得税费用