第十三章 收入、费用和利润(下)

三、期间费用的核算（一）销售费用的核算1、销售费用的科目设置。“销售费用”科目用于核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产生质量保证损失以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。2、销售费用的账务处理。（1）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。（2）企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的只工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。（3）期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“销售费用”科目应无余额。【例12-31】某公司某月份销售费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。（1）以银行存款支付产品广告费5000元，展览费5000元。借：销售费用10000银行存款10000贷：（2）本月公司为销售产品以银行存款支付运输费1200元，运输途中保险费350元，装卸费650元。借：销售费用2200银行存款2200贷：（3）公司本月专设销售机构发生下列费用：销售机构人员的工资为1000元，提取职工福利费140元，固定资产的折旧560元，以银行存款支付办公费100元。借：销售费用1800应付职工薪酬1140贷：累计折旧560银行存款100（4）公司按规定将本月发生的销售费用14000元予以结转。借：本年利润14000销售费用14000贷：（二）管理费用的核算1、管理费用的科目设置。“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在“管理费用”科目核算。2、管理费用的账务处理。（1）企业在筹建期间内发生的开办费、包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目（开办费），贷记“银行存款”科目。（2）行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（3）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。（4）企业发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。（5）企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。借：管理费用3720应付职工薪酬342累计折旧300贷：【例12-32】某公司某月份管理费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。（1）公司本月经计算应由本期管理费用负担的折旧费300元，行政部门人员的工资3000元，福利费420元。（2）公司本月以银行存款2000元，支付招待费400元。借：管理费用400银行存款400贷：（3）公司本月份报销职工差旅费200元。借：管理费用200其他应收款200贷：（4）公司本月经计算应缴纳房产税100元，车船使用税200元，土地使用税300元，以银行存款支付印花税200元。借：管理费用800——应交车船使用税200贷：——应交土地使用税300银行存款200应交税费——应交房产税100（5）公司本月结转发生的管理费用5120元。借：本年利润5120管理费用5120贷：（三）财务费用的核算1、财务费用的科目设备。“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。2、财务费用的账务处理（1）企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。（2）企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。（3）期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“财务费用”科目应无余额。【例12-33】某公司某月份管理费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。（1）公司以银行存款支付银行承兑汇票手续费200元。借：财务费用200银行存款200贷：（2）公司本月发生银行存款利息收入100元。借：银行存款100财务费用100贷：（3）公司本月结转发生的财务费用300元。借：本年利润300财务费用300贷：第七节利润一、利润概述利润是企业在一定期间实现的用货币表现的经营成果，包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失等。作为一个会计要素，利润概念还包括它的反面，即亏损。如果企业在一定时期实现的各项收入不能抵补费用和支出等等，那就发生了亏损。就利润的构成内容看，既包括企业从各项生产、经营活动和投资活动所取得的净收入，还包括企业所处的自然、经济、法律等环境对企业经济资财产生的影响。利润一定伴有净资产的增加或负债的减少（亏损则相反）。不过，并非在经营期间内所有净资产的增加都是利润，企业所有者在期内的增资或减资及因分配给所有者利润而流出的资产均与利润或亏损无关。形成企业利润总额的来源包括：①企业与其所有者以外的其他个体间的交易或其他转让；②企业的生产或劳务作业；③物价变动、偶发事件，以及企业与周围经济、法律、社会和物质环境交互作用的其他结果。二、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润相关计算公式如下：（一）营业利润是企业利润的主要来源，它能比较恰当地反映管理者业绩。它是指企业日常经营活动中所产生的利润，是企业的营业收入减去营业成本营业税金及各项期间费用后的余额。用公式表示为：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中，营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等需要注意的是，营业外收入和营业外支出应当分别核算。（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当其利润总额中扣除的所得税费用三、所得税费用目前我国采用资产负债表债务法核算所得税，在此情况下利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税构成。当期所得税是指企业以税法为基础，根据当期发生的交易和事项计算确定的应交纳给税务部门的所得税金额。递延所得税是指按照会计准则规定，递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的合计。从企业所有者的角度来看，向国家交纳的所得税应该在会计税前利润中扣除，将其视为一项费用，计入当期损益。由于财务会计和税务会计分别服务于不同的目的，因此，两者在确认所得税时也会遵循不同的原则。正是由于所遵循的原则不同，计算口径、时间也可能不一致，因此按会计准则计算的税前利润与按税法计算的应纳税所得额不相等。所得税费用的具体会计核算将在《高级财务会计》中详述。四、利润形成的核算（一）利润核算使用的主要会计科目企业在进行利润核算时，除了设置有关营业收入与成本费用科目外，还应当设置“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”、“本年利润”等科目。“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目的核算内容详见前面有关章节。“销售费用”科目用于核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，该科目的借方登记本期发生的费用数额，贷方登记本期转入“本年利润”科目的数额。结转后本科目应无余额。“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，该科目的借方登记本期发生的费用数额，贷为登记本期转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目应无余额。“财务费用”本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，该科目的借方登记本期发生的费用数额，贷方登记本期转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目应无余额。“营业外收入”科目核算企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各种收入。该科目贷方登记本期所发生的营业外收入，借方登记企业本期转入“本年利润”科目的营业外收入数额，结转后本科目应无余额。“营业外支出”科目核算企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项支出。该科目贷方登记本期所发生的营业外支出，借方登记企业本期转入“本年利润”科目的营业外支出数额，结转后本科目应无余额。“所得税费用”科目核算企业按规定从本期利润总额中扣除的所得税。该科目的借方登记发生的按规定从当期损益中扣除的所得税，贷方登记期末结转“本年利润”科目的数额。“本年利润”科目核算企业本年度内实现的净利润（或发生的净亏损）。该科目的贷方登记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”、“公允价值变动损益”等科目的期末结转额，借方登记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“资产减值损失”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的期末结转数额，结转后“本年利润”科目如为贷方余额即为本期净利润数，如为借方余额则为本期亏损数。年度终了，应将本年实现的净利润转入利润分配科目，借记“本年利润”，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为亏损，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”科目应无余额。（二）利润形成的账务处理形成利润的主营业务收入以及主营业务成本，其他业务收入和其他业务成本以及投资收益，资产减值损失、公允价值变动损益、期间费用等内容，在前面的有关章节中已作过介绍，这里只就营业外收支等内容加以说明。1、营业外收入的账务处理。企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——非流动资产处置利润”科目。企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入——盘盈得得”科目。企业在非货币性资产交换和债务重组过程中的非货币性资产交换得得和债务重组利得，应借记或贷记或贷记有关科目，同时贷记“营业外收入——非货币性资产交换利得”或“营业外收入——债务重组利得”科目。企业确认的政府工作报告补助利得，借记“银行存款”、“递延收益”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。【例12-36】某企业出售固定资产的净收益2000元，转入营业外收入：借：固定资产清理2000营业外收入2000贷：【例12-37】某企业确实无法支付的应付账款1000元，按规定进行结转：借：应付账款1000营业外收入1000贷：【例12-38】某企业将上述营业外收入结转到“本年利润”科目，所作会计分录如下：借：营业外收入3000本年利润3000贷：2、营业外支出的账务处理。企业发生的营业外支出，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”、“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目