第十二章 收入和利润

2007东北财经大学会计学院1第十二章收入和利润2007东北财经大学会计学院2第一节收入及其分类一、收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入强调对所有者权益的影响2007东北财经大学会计学院3一、收入的概念与特征特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之（三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入2007东北财经大学会计学院4二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入2007东北财经大学会计学院5第二节收入的确认与计量所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行2007东北财经大学会计学院6一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件同时满足下列条件：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断2007东北财经大学会计学院7（一）销售商品收入的确认条件2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益很可能流入企业5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2007东北财经大学会计学院8（一）销售商品收入的确认条件企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。2007东北财经大学会计学院9（一）销售商品收入的确认条件正常确认收入的分录：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2007东北财经大学会计学院10（一）销售商品收入的确认条件不能正常确认收入的相关分录：发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款（应收销项税额）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）不符条件，未确认收入2007东北财经大学会计学院11（一）销售商品收入的确认条件不能正常确认收入的相关分录：可以确认收入时：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应收账款（应收销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品确认收入，结转成本2007东北财经大学会计学院12（二）特定销售方式下收入的确认与计量1.托收承付——销货方应在办妥托收手续时确认收入。2007东北财经大学会计学院13（二）特定销售方式下收入的确认与计量2.分期收款销售——销货方应于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外本期应结转的销售成本=全部商品销售成本÷全部商品销售收入本次销售收入2007东北财经大学会计学院14（二）特定销售方式下收入的确认与计量3.委托代销——视同买断方式受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单委托方收到代销清单时，再确认收入2007东北财经大学会计学院15（二）特定销售方式下收入的确认与计量3.委托代销——收取手续费委托方交付代销商品时：-委托方将发出的代销商品转入“委托代销商品”科目-受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理，应设置“受托代销商品”科目单独核算2007东北财经大学会计学院16（二）特定销售方式下收入的确认与计量3.委托代销——收取手续费受托方售出商品后：-委托方收到代销清单时，确认收入-受托方按收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入2007东北财经大学会计学院17（二）特定销售方式下收入的确认与计量4.商品需要安装和检验的销售——待安装和检验完毕时确认收入——如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入2007东北财经大学会计学院18（二）特定销售方式下收入的确认与计量5.附有销售退回条件的商品销售——能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入——不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入2007东北财经大学会计学院19（二）特定销售方式下收入的确认与计量6.分期预收款销售——预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入2007东北财经大学会计学院20（二）特定销售方式下收入的确认与计量7.订货销售8.房地产销售9.以旧换新销售10.售后回购11.售后租回融资行为2007东北财经大学会计学院21（三）销售折扣、折让与退回1．销售折扣商业折扣实际交易价格为基础现金折扣净价法总价法我国选用该法注意帐务处理2007东北财经大学会计学院22（三）销售折扣、折让与退回2．销售折让-发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入-发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入-属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理2007东北财经大学会计学院23（三）销售折扣、折让与退回3．销售退回-发生销售退回时，企业尚未确认销售收入-发生销售退回时，企业已经确认销售收入-发生的销售退回，属于资产负债表日后事项注意帐务处理2007东北财经大学会计学院24二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则1．提供劳务交易的结果能够可靠地估计——完工百分比法本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本注意帐务处理2007东北财经大学会计学院25（一）劳务收入确认与计量的基本原则1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量2007东北财经大学会计学院26（一）劳务收入确认与计量的基本原则2．提供劳务交易的结果不能可靠地估计——应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度（1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿（2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿2007东北财经大学会计学院27（二）销售商品和提供劳务的分拆既包括销售商品也包括提供劳务的业务（1）能单独计量-分别按销售商品处理和提供劳务处理（2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量-全部作为销售商品处理（三）特定劳务收入的确认2007东北财经大学会计学院28三、让渡资产使用权收入的确认与计量主要包括：以下条件均能满足时予以确认（一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量利息收入使用费收入2007东北财经大学会计学院29四、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同的特征及类型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的类型固定造价合同成本加成合同2007东北财经大学会计学院30（二）合同收入和合同成本的基本内容1．合同收入2．合同成本合同的初始收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入直接费用间接费用2007东北财经大学会计学院31（三）合同收入与合同费用的确认与计量1．建造合同的结果能够可靠地估计——完工百分比法注意：不同种类的合同“结果能可靠的估计”需满足的条件2007东北财经大学会计学院32（三）合同收入与合同费用的确认与计量2．建造合同的结果不能可靠地估计（1）合同成本能够收回（2）合同成本不可能收回的2007东北财经大学会计学院33第三节利润及其构成一、利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等三个层次：营业利润净利润利润总额2007东北财经大学会计学院34（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益2007东北财经大学会计学院35（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用2007东北财经大学会计学院36二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入（二）营业外支出注意:各自包括的内容2007东北财经大学会计学院37三、所得税费用（一）当期所得税与所得税费用当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率遵循税法规定所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）遵循企业会计准则2007东北财经大学会计学院38（二）暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额通过分析比较资产、负债的账面价值与计税基础确定的按对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异可抵减暂时性差异2007东北财经大学会计学院39（三）资产和负债的计税基础1．资产的计税基础允许税前列支的金额2．负债的计税基础负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。2007东北财经大学会计学院40（四）递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用税率递延所得税费用（或收益）=递延所得税负债-递延所得税资产2007东北财经大学会计学院41（五）所得税费用的确认和计量借：所得税费用——当期所得税费用所得税费用——递延所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债（所得税费用——递延所得税费用）2007东北财经大学会计学院42（五）所得税费用的确认和计量“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目已有期初余额，则：当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额其中，递延所得税资产期末应有余额=当期可抵扣暂时性差异×适用税率2007东北财经大学会计学院43（五）所得税费用的确认和计量当期确认的递延所得税负债=递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额其中，递延所得税负债期末应有余额=当期应纳税暂时性差异×适用税率当期确认的递延所得税费用（或收益）=当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产2007东北财经大学会计学院44（六）递延所得税的特殊处理1．直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税借：递延所得税资产贷：资本公积——其他资本公积借：资本公积——其他资本公积贷：递延所得税负债2007东北财经大学会计学院45（六）递延所得税的特殊处理2．企业合并中产生的递延所得税（1）确认企业合并取得的净资产及商誉借：相关资产商誉贷：相关负债股本及资本公积2007东北财经大学会计学院46（六）递延所得税的特殊处理2．企业合并中产生的递延所得税（2）确认递延所得税资产和递延所得税负债借：递延所得税资产商誉贷：递延所得税负债2007东北财经大学会计学院47（六）递延所得税的特殊处理3．按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，比照可抵扣暂时性差异的原则处理2007东北财经大学会计学院48第四节利润的结转与分配一、利润的结转应设置“本年利润”科目1.收入类：借：主营业务收入等贷：本年利润2.支出类：借：本年利润贷：主营业务成本等3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”2007东北财经大学会计学院49二、利润的分配（一）提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积（二）提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积2007东北财经大学会计学院50二、利润的分配（三）应付现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利或利