第六章负债第七章所有者权益第八章收入、费用和利润

第六章负债流动负债长期负债•第一节流动负债•一、流动负债的含义及特点•（一）含义•是指将在一年或超过一年的一个营业中期内偿还的债务。•（二）特点•偿还期较短、数额一般较小•确认流动负债的目的主要是为了与流动资产进行比较，分析企业的短期偿债能力。•二、核算•（一）短期借款的核算•1、取得短期借款：•借：银行存款•贷：短期借款•２、若支付利息的数额较大，可以采用预提的办法；若数额不大，可在实际支付时一次计入当期损益：•月末计提利息时；•借：财务费用•贷：预提费用•实际支付利息时；•借：预提费用•贷：银行存款•若不采用预提的办法，则在支付利息时：•借：财务费用•贷：银行存款•３、归还本息：•借：财务费用•预提费用•短期借款•贷：银行存款•（二）应付票据的核算•应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品等而开出、承兑的商业汇票。•（一）开出、承兑应付票据：•借：物资采购•应交税金—应交增值税（进项税额）•贷：应付票据•（二）带息票据于期末计提利息：•借：财务费用•贷：应付票据•（三）偿付应付票据：•借：应付票据•贷：银行存款•（三）应付账款、预收账款、其他应付款的核算•（四）应付工资和应付福利费的核算•（一）分配工资费用•借：生产成本•制造费用•管理费用•在建工程•应付福利费•贷：应付工资•（二）发放工资时：•借：应付工资•贷：现金•（三）按工资总额的比例（14%），从成本、费用中提取职工福利费：•借：生产成本•制造费用•管理费用•在建工程•贷：应付福利费按福利人员工资计提的福利费计入管理费用•（五）应交税金•企业根据税法规定计算的应交纳的各种税金。•第二节长期负债•一、长期负债的含义及特点•（一）含义•是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。•（二）特点•债务金额大、偿还期长、可以分期偿还等•二、长期负债的核算•（一）长期借款的核算•1、取得长期借款：•借：银行存款•贷：长期借款•2、长期借款利息的处理•（1）期末计提利息•（2）长期借款利息的资本化和利息化•期末计提利息时：•借：财务费用•在建工程•贷：长期借款•3、归还本息：•借：长期借款•贷：银行存款•（二）应付债券的核算•1、按面值发行：•（1）发行债券时：•借：银行存款•贷：应付债券—债券面值•（2）期末计提利息：•借：财务费用•在建工程•贷：应付债券—应计利息•（3）归还本息：•借：应付债券—债券面值•—应计利息•贷：银行存款•2、按溢价发行：•期末计提利息时，摊销溢价金额，调减按面值计算的利息费用；•3、按折价发行：•期末计提利息时，摊销折价金额，调增按面值计算的利息费用；•第七章所有者权益•一、所有者权益的概念•是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益。•公司的所有者权益又称为股东权益。•二、所有者权益的内容•1、所有者投入的资本•2、直接计入所有者权益的利得和损失。•该利得和损失的特点：•（1）不计入当期损益；•（2）会导致所有者权益发生增减变动；•（3）与投资者投入资本或向投资者分配利润无关。•例如：国家拨入的专项拨款、企业接受的捐赠、资本（或股本）的溢价、外币资本折算差额。•3、留存收益•包括：盈余公积和未分配利润。•三、所有者权益的核算•设置帐户：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。•例1、乙公司收到国家投入资本金100万元，其中银行存款60万元、机器设备40万元。•借：银行存款60万元•固定资产40万元•贷：实收资本100万元•例2、某股份有限公司发行200万股面值为1元的普通股股票，每股发行价为5元，股票发行成功，股款已存入银行。借：银行存款1000万元•贷：实收资本200万元•资本公积—股本溢价800万元•例3、某企业本年实现税后净利润1000万元，按其10%的比例提取盈余公积。借：利润分配—提取法定盈余公积1000万元•贷：盈余公积—法定盈余公积1000万元•第八章收入、费用和利润•第一节收入•一、收入概述•（一）含义•是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•（二）收入的分类销售商品收入按收入的性质不同提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入按业务的主次不同其他业务收入•二、收入的核算•（一）销售商品收入的核算•1、销售商品收入的确认•（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；•（2）企业既没有保留通常与所有者权益相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；•（3）收入的金额能够可靠的计量；•（4）相关的经济利益很可能流入企业；•（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。•2、商品销售收入的核算•科目设置：主营业务收入•主营业务成本•主营业务税金及附加•其他业务收入•其他业务支出。•例题：某企业2005年12月5日销售一批商品，售价100000元，增值税17000元，货款尚未收到。该批商品适用的消费税税率为5%，生产成本为82000元。•该项销售符合销售收入确认的条件。•借：应收账款117000•贷：主营业务收入100000•应交税金—应交增值税（销项税额）•17000•借：主营业务成本82000•贷：库存商品82000•借：主营业务税金及附加5000•应交税金——应交消费税5000•（二）提供劳务收入的核算•1、提供劳务收入的确认与计量•（1）不跨年度的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额；•（2）跨年度的劳务，应按完工百分比法确认收入；•完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。•（3）跨年度完成的劳务，且在资产负债表日不能够对该项劳务交易的结果做出可靠估计的，企业不能按完工百分比法确认收入。••应按已经发生并预计能得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本，不确认利润；•如果已经发生的成本只能部分地得到补偿？•如果已经发生的成本全部不能得到补偿？•2、提供劳务收入的核算•设置帐户：劳务成本、主营业务收入、主营业务成本。•例题：某企业2005年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务2个月可以完成，合同总收入9000元，实际发生成本5000元。•（1）发生有关费用支出时：•借：劳务成本•贷：银行存款•（2）安装完成确认劳务收入：•借：应收账款9000•贷：主营业务收入9000•（3）结转该项劳务成本：•借：主营业务成本5000•贷：劳务成本5000•第二节费用•一、费用概述•（一）费用的含义•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•（二）费用的分类•直接材料直接费用生产成本直接人工费用按经济间接费用：不直接计入用途分类产品成本的费用管理费用期间费用财务费用营业费用•二、费用的核算•设置帐户：生产成本、制造费用、库存商品原材料生产成本库存商品应付工资①发生的结转入库直接费用产品的生制造费用②期末分配产成本转入间接费用在产品的生产成本原材料制造费用生产成本应付工资发生的各期末分配应付福利费项间接转入各种累计折旧费用产品成本期末无余额•例题：•1、本月生产产品耗用材料10000元；车间管理部门耗用材料200元。•借：生产成本10000•制造费用200•贷：原材料10200•2、本月工资费用共发生530000元。其中生产工人工资400000元、车间管理人员工资130000元。•借：生产成本400000•制造费用130000•贷：应付工资530000•3、月末，将本月发生的制造费用130200转入产品的生产成本。•借：生产成本130200•贷：制造费用130200•4、本月生产的产品全部完工入库，结转其实际生产成本540200元。•借：库存商品540200•贷：生产成本540200•第三节利润•一、利润概述•（一）含义•利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。•（二）利润的构成•主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加•营业利润=主营业务利润+其他业务利润－管理费用－营业费用－财务费用•利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入－营业外支出+补贴收入•净利润=利润总额－所得税•（五）所得税的核算•1、所得税的计算•应交所得税=应纳所得×所得税税率•假如：•应纳所得=税前会计利润•则：应交所得税=税前会计利润×所得税税率•假如：•应税所得=税前会计利润•则：应交所得税=税前会计利润+（或-）纳税•调整项目金额•2、税前会计利润与应纳所得之间的差异•（1）永久性差异：•这种差异在本期发生，不会再以后期间转回。•例如：•购买国债券产生的利息收入、•各种罚款、各项税收滞纳金、•超过计税工资标准的部分、•非公益、救济性捐赠•公益、救济性捐赠超过比例部分（当年应税所得的3%以上）、•发生的业务招待费超限额部分等。•（2）时间性差异•这种差异发生于某一会计期间，但在以后期间能够转回。•时间性差异的产生，是由与会计制度确认损益的时间与税收法规确认损益的时间不同造成的。•例如：•存货发出时计价方法的选择；•计提固定资产折旧方法的选择；•各项资产减值准备；•产品保修费等。•（3）会计处理•①对于永久性差异，应按照税前会计利润加减永久性差异调整为应税所得，再按照应税所得和所得税税率计算应交所得税，并作为所得税费用。•借：所得税•贷：应交税金—应交所得税•②对于时间性差异，会计上有两种处理方法：•应付税款法和纳税影响会计法。•应付税款法：•这种方法的特点是：按税收规定计算应交所得税，并按应交所得税确认为当期所得税费用。•借：所得税•贷：应交税金—应交所得税•纳税影响会计法：•这种方法的特点是：按税收规定计算应交所得税；按税前会计利润计算当期所得税费用。两者差额，通过设置“递延税款”账户核算。•借：所得税•递延税款（或“贷”）•贷：应交税金—应交所得税•注意：•应付税款法和纳税影响会计法，对永久性差异的处理是相同的，只是对时间性差异的处理不同。•例题：•某企业核定的全年计税工资总额100000元，2002年实际发放的工资为120000元；•该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元，按照税收规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65000元；•该企业2002年实现利润总额150000元，所得税税率33%。•1、应付税款法：•本期应税所得=150000+20000-15000•=155000•本期应交所得税=155000×33%=51150元•本期所得税费用=本期应交所得税=51150元•借：所得税51150•贷：应交税金—应交所得税51150•实际上交时：•借：应交税金—应交所得税51150•贷：应行存款51150•2、纳税影响会计法：本期应税所得=150000+20000-15000•=155000本期应交所得税=155000×33%=51150元本期所得税费用=（150000+20000）×33%•=56100•借：所得税56100•贷：应交税金—应交所得税51150•递延税款4950•（六）本年利润的核算•1、本年利润的形成•分别将各收入帐户和各成本费用、支出、税金等账户的发生额转入“本年利润”账户的贷方和借方。•2、帐户设置•“本年利润”账户，属于所有者权益账户。••本年利润•期末转入各期末转入各•项成本费用项收入•累计发生的累计发生的•净亏损净收益••年度终了，“本年利润”账户的余额应转入“利润分配”账户，结转后，“本年利润”账户应无余额。•例题：•某公司12月31日损益类账户余额如下：•主营业务收入500000•其他业务收入10000•投资收益15000•主营业务成本390000•主营业务税金及附加900•其他业务支出5000•营业费用20000•管理费用35000•财务费用6000•要求：年末结转各损益类账户余额：•借：主营业务收入500000•其他业务收入10000•投资收益15000•贷：本年利润525000•借：本年利润456900•贷：主营业务成本390000•主营业务税金及附加900•其他业务支出5000•营业费用20000•管理费