企业所得税-关联交易特别纳税调整讲义

关联交易特别纳税调整讲义2012.7.18•国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知•国税发〔2009〕2号•特别纳税调整实施办法（试行）•本办法自2008年1月1日起施行。总则——适用范围•本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。第一章总则——相关概念（一）•转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。•预约定价安排管理是指税务机关按照所得税法第四十二条和征管法实施细则第五十三条的规定，对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总•成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法第四十一条第二款的规定，对企业与其关联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。第一章总则——相关概念（二）•受控外国企业管理是指税务机关按照所得税法第四十五条的规定，对受控外国企业不作利润分配或减少分配进行审核评估和调查，并对归属于中国居民企业所得进行调整等工作的总称。•资本弱化管理是指税务机关按照所得税法第四十六条的规定，对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。•一般反避税管理是指税务机关按照所得税法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行审核评估和调查调整等工作的总称。第二章关联申报——如何判别关联关系（一）•关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之•（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间•（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由•（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。第二章关联申报——如何判别关联关系（二）•（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任•（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专•••（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经第二章关联申报——如何判别关联关系（例题讲解）•下列对关联关系的判断，错误的是（）•A、A公司直接持有B公司30%的股份，A公司和B公司属于关联企业；•B、A公司持有B公司50%的股份，B公司持有C公司40%的股份，则A公司和C公司不具有关联关系；•C、A公司实收资本为300万元，A公司从B公司（非金融机构）借入200万元款项从事生产经营，A公司和B公司属于关联企业；•D、A公司对B公司的生产经营、交易具有实质控制，A公司和B公司属于关联企业•答案：B第二章关联申报——如何判别关联关系（例题讲解）•以下各方形成税法意义上的关联关系的是（）。•A、A拥有B公司25%的股权；B公司拥有C公司25%的股权，则A，B，C三方均形成关联方B、A公司实收资本100万，向B公司借款49万，则A，B公司形成关联关系C、A、B公司的董事会控制董事均由C先生担任D、A公司是B公司的长期、重要材料供应商，假如向其他公司购买相同的材料，每年可能需要多付一些采购费用，但质量没有什么影响E、A、B公司同为C家族控制•【答案】ACE•【解析】B选项中，向B公司的借款未达到A公司的实收资本的50%以上；D选项中虽然是重要材料供应商，但尚不形成控制地位（在质量没有影响的前提下，必要时，适当的价格调整是可接受的）。第二章关联申报——关联交易主要包括以下类型•（一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；•（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的•（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以•（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。第二章关联申报——关联交易报表报送•实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》，包括:•《关联关系表》•《关联交易汇总表》•《购销表》•《劳务表》•《无形资产表》•《固定资产表》•《融通资金表》•《对外投资情况表》•《对外支付款项情况表》•企业按规定期限报送本办法第十一条规定的报告表确有困难，需要延期的，应按征管法及其实施细则的有关规定办理。第二章关联申报——关联交易报表报送（例题）•《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》包括（）•A、《关联关系表》•B、《关联交易汇总表》•C、《购销表》•D、《劳务表》•E、《有形资产表》•答案：ABCD第三章同期资料管理——同期资料主要内容（一）••1．企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构；•2•3．与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址，以及关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况，并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；•4．各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。第三章同期资料管理——同期资料主要内容（二）••1．企业的业务概况，包括企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，集团产业链以及企业所处地位；•2．企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比•3．企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；••4．企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写《企业功能风险分析表》•5．企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年12月31日。第三章同期资料管理——同期资料主要内容（三）•（•1．关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条•2．关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由；•3．关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同；•4•5．与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；•6•7．关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写《企业年度关联交易财务状况分析表》。第三章同期资料管理——同期资料主要内容（四）••1．可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、•2．可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资•3．可比交易的说明，如：有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获•4•5第三章同期资料管理——同期资料主要内容（五）•（•1．转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡•2•3．确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的•4．运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原•5第三章同期资料管理——可免同期资料的情形•（一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；••（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；•（三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。•第三章同期资料管理——同期资料的其他要求•除本办法第七章另有规定外，企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料，并自税务机关要求之日起20•企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后20•企业按照税务机关要求提供的同期资料，须加盖公章，并由法定代表人或法定代表人授权的代表签字或盖章。同期资料涉及•企业因合并、分立等原因变更或注销税务登记的，应由合并、•同期资料应使用中文。如原始资料为外文的，应附送中文副本。•同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年。第三章同期资料管理——同期资料（例题讲解）•企业应按纳税年度准备、保存，并按税务机关要求提供关联交易的同期资料。同期资料应自关联交易发生年度的次年6月1日起保存（）年。•A、5年•B、10年•C、15年•D、20年•答案：B第三章同期资料管理——同期资料（例题讲解）•根据企业所得税相关规定，企业可以免于准备同期资料的情况有（）。•A.年度发生的关联购销金额在2亿元以下且其他关联交易金额在4000万元以下•B.企业发生合并、分立情形的•C.外资股份低于50%且仅与境内关联方发生交易•D.关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围•E.企业因不可抗力无法按期提供同期资料•答案：A、C、D第四章转让定价方法——•企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。•根据所得税法实施条例第一百一十一条的规定，转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法•选用合理的转让定价方法应进行可比性分析。第四章转让定价方法——可比性分析因素••（一）交易资产或劳务特性，主要包括：有形资产的物理特性、质量、数量等，劳务的性质和范围，无形资产的类型、交易形式、期•（二）交易各方功能和风险，功能主要包括：研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等，在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度；风险主要包括：研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及•（三）合同条款，主要包括：交易标的，交易数量、价格，收付款方式和条件，交货条件，售后服务范围和条件，提供附加劳务的约定，变更、修改合同内容的权利，合同有效期，终止或续签合同的•（四）经济环境，主要包括：行业概况，地理区域，市场规模，市场层级，市场占有率，市场竞争程度，消费者购买力，商品或劳务•（五）经营策略，主要包括：创新和开发策略，多元化经营策略，风险规避策略，市场占有策略等。第四章转让定价方法——可比非受控价格法•可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价•可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异，按照不同••••（四）融通资金•（五）提供劳务•关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对价格的影响进行合理调整，无法合理调整的，•可比非受控价格