企业所得税年度纳税解说及详细操作PPT

1企业所得税年度纳税申报表（A类，2014版）2015年3月12日2主要内容■新老两版申报表的差异;■修订背景；■新表的特点及架构；■具体填报方法（重点）。32014年申报表重大调整适应不断出台的新政策要求，体现新的政策要求，降低纳税人填报差错率，控制税收风险；通过年终一次性采集纳税人完整涉税信息，减少行政审批，减少进户执法；通过细化表格、优化结构，采集更多、更细的涉税信息以满足所得税风险管理、后续管理要求。4新老两版申报表的差异申报表业务类2014版2008版2014版差异说明基础信息表1张无全新表，反映纳税人的企业基本信息。主表1张1张变化较小，数据计算顺序有调整,体现企业所得税纳税流程。收入费用明细表6张6张数量没变，但报表内容与结构变化较大，剥离了视同销售与房地产开发企业调整内容、单列期间费用明细纳税调整表15张6张本次调整的重点，将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产三大类，设计了15张表格，通过表格的方式进行计算反映。亏损弥补表1张1张进行了小幅调整税收优惠表11张1张将全部39项税收优惠，按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类，设计了11张表格，采集明细享受情况、过程。境外所得抵免表4张1张进行了增加与细化汇总纳税表2张无全新表，计算总分机构每一纳税年度应缴的企业所得税、总分机构应分摊的企业所得税。5☆新表的主要架构：2014年新版年度纳税申报表分为：共41张，基础信息表（1张）、主表（1张）、收入支出类明细表（6张）、纳税调整明细表（15张）、亏损弥补表（1张）、税收优惠明细表（11张）、境外所得表（4张）、汇总纳税企业表（2张）等8个部分，每个部分具体如下：第一部分为企业基础信息表1张。即：《A000000企业基础信息表》。第二部分为主表1张。即：《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》第三部分为收入支出类报表6张。即：从编号A101……－A104……类的报表。第四部分为纳税调整类报表15张。即：编号为A105……类的报表。第五部分为弥补亏损类报表1张。即：《A106000企业所得税弥补亏损明细表》。第六部分为税收优惠类报表11张。即：编号为A107……类的报表。第七部分为境外所得类报表4张。即：编号为A108……类的报表。第八部分为跨地区经营汇总纳税类报表2张。即：编号为A108……类的报表。6☆新表的主要架构：2014年新版年度纳税申报表的8个部分由1张企业信息表、1张主表、和39张附表，共计41张报表组成，涵盖了纳税人的所有经济业务及企业所得税的全部政策。新版申报表在企业信息表的基础上体现了层层递进的塔式结构，如图：塔尖→主表塔身→一级附表塔基→二级附表和三级附表1张主表→15张一级附表→22张二级附表→2张三级附表的设计结构完善了纳税申报表的架构关系。7☆新表表单编号规则说明为了规范各类企业所得税申报表表单设计，统一表单管理，在申报表设计中拟采用统一编号原则。（一）编号规则:如“A105010”企业所得税纳税申报表表单编号由字母和数字共同组成，共7位。其中，首位为字母，后6位为数字。（二）位数及特殊代码说明1.第1位为字母，表示申报表类型。其中，“A”代表查账征收方式，“B”代表核定征收方式。2.第2位为数字，表示一级表。其中，“0”代表基础信息表，“1”代表年度纳税申报表，“2”代表季度纳税申报表。3.第3、4位为数字，表示一级附表（二级表）。按照01,02,03……的顺序排列。4.第5、6位为数字，表示二级附表（三级表）。按照01,02,03……的顺序排列。5.第7位为数字，表示三级附表（四级表）。按照1，2，3……的顺序排列。6.一级表无附表的，最后五位为“00000”；二级表无附表的，最后二位为“00”。8☆新表的填报顺序：填报原则：1.《企业所得税年度纳税申报表填报表单》的勾选是填报41张报表的前置条件(纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为12张，与现行申报表16张相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高)。；2.企业所得税年度纳税申报表的主表数据来源于一级附表，一级附表的主要数据来源于二级附表。填表过程可以分为四个填写级次，数据可逐层向上汇集，最后形成主表。具体填报顺序：1.先填报《A000000企业基础信息表》，再填报主表；2.汇算清缴系统：需填三级附表的先填三级附表；不需填三级附表的，先填二级附再填一级附表。上述填报原则基础上同步生成的主表、一级附表，在填写过程中仍有一些项目需要进行分析填报。9☆新表封面的填写：1.适用对象：2014版企业所得税年度纳税申报表（A类）是由实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。2.封面上的“税款所属期间”，要根据纳税人的实际经营情况来填写。（1）2013年底之前成立的，至2014年12月31日仍在持续经营的，填“2014年1月1日至2014年12月31日”。（2）2014年的年度中间开业的，至2014年12月31日仍在持续经营的，填报实际生产经营之日（营业执照上的成立日期）为准至2014年12月31日。（3）2014年年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报2014年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；如果纳税人在2014年年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。910☆新表封面的填写（续1）：3.注销清算情况：比如说某企业是在2010年成立的，在2014年度7月31日停止经营了，并且在9月20日注销清算结束，则不填写本表。如果企业清算结束是在2015年1月1日之后，则需要填写2014年版的企业所得税年度纳税申报表。（1）汇算清缴期申报：根据企业所得税法第55条规定：“企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴”。从1月1日到7月31日企业终止生产经营这段时间，是企业正常生产经营期，把2014年1月1日至2014年7月31日作为一个独立的纳税年度，在实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。所以填写的是2008年版的《企业所得税年度纳税申报表》。（2）清算期申报：同时企业需要把终止生产经营之日到企业注销税务登记之前，作为清算期。企业的清算期也应作为一个独立的纳税年度。假设企业是在2014年7月31日停止生产经营，在2014年9月20日办理税务注销登记，即把2014年8月1日至9月20日也作为一个独立的纳税年度，按破产清算会计核算，填写《中华人民共和国企业清算所得税申报表》。1011☆第一部分企业基础信息表的讲解纳税人根据具体情况选择“正常申报”、“更正申报”或“补充申报”。“更正申报”是指申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报；“补充申报”是指申报期过后，纳税人对已申报内容进行补充申报。“103所属行业明细代码”填写：按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2011）》选择。（1）行业代码，为工业企业，按照工业企业的小型微利企业标准判断；填写其他行业代码，为其他企业，按照其他企业的小型微利企业标准判断。（2）对六大行业（包括生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业）纳税人的固定资产加速折旧有特殊规定。六大行业的企业填写“103所属行业明细代码”需要仔细，不能填错，否则影响企业享受固定资产加速折旧的优惠政策。12☆第一部分企业基础信息表的讲解“104从业人数”和“105资产总额”的填报直接影响判断企业是否属于小型微利企业，填报口径：“104从业人数”和“105资产总额”计算口径应该按企业全年月平均值确定。全年月平均值＝各月平均值之和÷12，月平均值＝（月初+月末）÷2“102注册资本”该行填报需要关注注册资本和实收资本的区别。“102注册资本”该行填写的是注册资本非实收资本，即在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额。“206固定资产折旧方法”该行填报需要关注政策规定。企业所得税法实施条例第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除，另（国税发〔2009〕81号）、财税〔2014〕75号文件及国家税务总局公告2014年第64号等相关文件规定，固定资产可采用双倍余额递减法或者年数总和法是加速折旧的折旧方法。“207存货成本计价方法”该行填报需要关注政策规定。企业所得税法实施条例第七十三条规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。131、是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台；2、为税务机关后续管理提供企业重要基本情况；3、为纳税人减负，如:可替代小型微利企业年度备案资料等。基础信息表有哪些作用？14第二部分主表的讲解★分解成三大部分利润总额应纳税所得额应纳税额核心部分15第二部分主表的讲解主表的结构：企业应该根据企业所得税法及其实施条例、相关税收政策，以及国家统一会计制度（企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度等）的规定，计算填报纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目。本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四个部分。1.第一部分：“利润总额计算”（第1～第13行）。实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表；实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，根据本表项目进行分析填报。2.第二部分：“应纳税所得额计算”（第14～第23行）。3.第三部分：“应纳税额计算”（第24～第36行）。除根据主表逻辑关系计算出的数据外，其余数据来自附表。4.第四部分：附列资料（第37～第38行）。包含项目与本年度应补（退）税额无关。16第二部分主表的讲解（☆利润总额计算）填报项目与企业会计准则利润表基本相同；利润总额（1-13行）及其附表的填报取之于财务口径，按财务报表照抄；A101010《一般企业收入明细表》第4行“非货币性资产交换收入”，此处不同于视同销售，准则若要求做收入处理的，在此处填报；A101010《一般企业收入明细表》第12行“出租固定资产收入”，假若该企业以出租业务为主，就在第7行做主营业务收入核算；一般企业收入明细表A101010—适用范围：不包括执行事业单位会计准则：填报A103000不包括非营利企业会计制度：填报A103000；不包括金融企业：填报A101020；参照《企业会计准则》及《企业会计准则-应用指南》设计；5张收入支出明细表，表格数量多的原因，因为要兼顾不同的企业类型，适应它们不同的准则、制度进行相应的分类。17第二部分主表的讲解（☆应纳税所得额计算流程）18第二部分主表的讲解（应纳税额计算）应纳税额计算行次：1.与旧版申报表基本一致2.删除了合并纳税的相关行次3.增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额主表（A100000）有关项目行次填报的疏理。19☆第二部分主表的讲解○修订后的申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成。主表体现企业所得税计算流程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，这里的应纳税所得额既包含征税的，也包含减免税的，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。○第20行“所得减免”：填报属于税法规定所得减免金额。本行通过《所得减免优惠明细表》(A107020)填报，本行＜0时，填写负数。（修改为“填写0”）☆第三部分收入支出类报表讲解A101010《一般企业收入明细表》第4行“非货币性资产交换收入”，此处不同于视同销售，准则若要求做收入处理的，在此处填报(也就是