企业所得税汇算

所得税汇算清缴申报表讲解毛甲富所得税纳税人在中国境内,企业和其他取得收入的组织。企业包括居民企业和非居民企业(法第2条)居民企业：包括各种内资企业、外商投资企业、实际管理机构在国内的外国企业、事业单位和社会团体。（长期在国内经营）非居民企业：指实际管理机构不在国内的外国企业。（非长期在国内经营）所得税征管制度征管方式（一）查帐征收指核算健全的企业平时自核自缴，年终汇算清缴。（二）核定征收依据征管法第三十五条的规定，企业有未设帐簿、或帐目混乱、凭证残缺不全难以查帐的，税务机关有权实行核定征收办法。核定方法有定额和定率两种。所得税征管制度为什么要汇算清缴：因为存在两个差异：一是所得税实行按年计算,平时按季预缴有差异;二是税收法规与会计处理有差异。所以要汇缴。所得税征管制度汇算清缴程序：(一)企业调整申报企业在会计利润的基础上,根据“税法优先原则”，将会计利润调整为应纳税所得额，并准确计算出应缴所得税额和应补缴税额。（主管税务机关辅导）申报表结构：会计利润±纳税调整企业为汇算清缴法律责任主体。所得税征管制度(二)主管税务机关审核评估1完整性,资料是否齐全，填写是否完整。2政策性，是否按政策进行了纳税调整。3逻辑性，表、项之间的计算有无错误。(三)税务稽查主要是对政策性的错误进行深度检查处理。审增所得额要补税，并处罚0.5—5倍以下的罚款。所得税申报表体系(A+B)：类别：居民和非居民（非居民分为经营所得税和预提所得税）方法：年度申报和预申报正常经营申报和清算申报方式：查账征收（A类报表）讲课内容核定征收（B类报表）不是讲课内容结构：会计利润+纳税调增-纳税调减确定应纳税所得额的基本原则1、权责发生制原则。（条例9条）因为应纳税所得额的计算必须以会计利润为基础，而权责发生制是会计核算的第一原则。2、税法优先原则（税法第21条)会计制度代表的是社会利益；税法代表的是国家利益。因此二者存在一些差异。国家利益至上，因此要把税法优先作为调整这些差异的兜底原则。主表附表3附表4附表1附表2附表11附表10附表9附表5附表7附表8附表6申报表填报顺序：申报表填报顺序表间关系概况：1、会计核算的帐面结果以及视同销售和不征税收支全部由附表1、2汇总。然后转入主表第一部分。2、凡是导致所得额调增调减的事项，一律通过附表3汇总，然后连同附表4亏损弥补转入主表第二部分。3、减免或抵免所得税（含境外）由附表5、6汇总。然后转入主表第三部分。第一步：首先填写二级附表：1、附5：税收优惠表：2、附6：境外所得抵免表：3、附7：以公允价值调整明细表4、附8：广告费纳税调整表5、附9：资产折旧纳税调整表6、附10：减值准备调整明细表7、附11：股权投资所得明细表附表五《税收优惠明细表》填报制定税收优惠政策的原则:以产业优惠为主、地区优惠为辅，减少区域性优惠，区域性优惠由沿海向西部地区转移。具体优惠政策比较多，请详见法规原文。优惠分类：一、免税收入二、减计收入三、加计扣除四、减免所得额六、创投抵扣税收优惠五、减免税七、抵免所得税额税基减免税额减免优惠方法抵免(环保,节能节水,安全生产)税率(小型微利,高新技术)所得(免税,减半)扣除(加速折旧,加计扣除,投资抵扣)收入(免税,打折)填写提示：1、免税收入、减计收入、加计扣除额、减免所得额、创业投资企业抵扣的应纳税所得额根据税法规定计算填写。分别转入附表3：15/16/17/18行。2、固定资产加速折旧不在本表反映,计入附表九《资产折旧、摊销调整表》3、减免税合计和抵免所得税额合计分别转入主表：（28/29）行附表六《境外所得税抵免计算明细表》境外所得项目：生产经营，财产转让，租赁，特许权使用费，股息、利息、红利等第3列“境外所得换算含税收入的所得”：填报第2列境外所得换算成包含在境外缴纳企业所得税的所得。（税后收入换算成税前）境外所得换算含税收入的所得＝境外所得÷（1—适用所在国家地区所得税税率）亏损处理：分国不分项；境外亏损不可境内补，境内亏损可用境外补；附表六《境外所得税抵免计算明细表》抵免限额＝境外所得×我国所得税税率例如：某公司2009年度取得境内应纳税所得额120万元，境外投资的税后收益60万元。境外企业所得税税率为20%。抵免限额＝60÷（1－20%）×25%＝18.75境外实纳所得税＝60÷（1－20%）×20%＝15（万元），小于抵免限额，全额抵免。小于部分要补税，大于部分不能抵免，也不存在补税。填写提示：境外应纳税所得额转入附3：12行境外所得应纳所得税额转入主表31行境外所得抵免所得税额转入主表32行附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》会计准则：金融资产、投资性房地产、生物资产、债务重组、非货币性交易可以按照公允价值计量，并调整当期损益。（根据谨慎性原则）税法：坚持历史成本原则，坚持所得实现原则，除了盘盈固定资产，应当以重置成本作为计税基础；非货币性交易应按照公允价值计量，其他资产的计量不承认公允价值。（否定谨慎性原则）附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》金融资产包括企业为交易目的和可供出售所持有的债券、股票、基金投资等投资性房地产包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。不包括自用和作为存货的房地产。根据资产公允价值与历史成本的差异计算纳税调整额＝（第4列－第2列）－（第3列－第1列），合计数转入附表3：10行附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》政策规定：一般企业，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除2008-1-1至2010-12-31：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）、特许经营模式的饮料制造企业，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除附表八《广告费和业务宣传费纳税调整表》扣除限额的计算口径：附表一（1）第1行的“销售（营业）收入合计”数额（会计+视同销售）第7行或者第10行转入附表3、27行附表九《资产折旧、摊销纳税调整表》企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。以历史成本为计税基础。（条例56）所谓历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。会计上资产的计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。附表九《资产折旧、摊销调整表》1、固定资产：取消了价值量的标准。计价差异：税法--历史成本会计--历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值；折旧年限：房屋20年；机器、机械10年；器具、工具5年；运输工具4年；电子设备3年；确需加速折旧的，可以加速折旧。折旧方法:税法—平均年限法，会计多种方法附表九《资产折旧、摊销纳税调整表》2、生物资产—有生命的动物和植物生物资产差异：A：计价差异—对自行营造或繁殖的，税法可费用化；会计准则，达到预定目的前资本化B：折旧方法差异—税收：直线法；会计：自定D：折旧年限—同固定资产；附表九《资产折旧、摊销纳税调整表》3、无形资产—无实物形态的非货币性资产；主要内容：专利、商标、著作、土地、非专利技术、商誉；会计核算与税法差异：A：外购—会计：支付价+（公允价-支付价）税法：购买价及税费B：自行开发的：会计与税法一致；C：摊消方法：会计：选择与经济利益相关的预期税法：直线法10年附表九《资产折旧、摊销纳税调整表》4、长期待摊费用主要差异：A：大修理费—会计：可选择计入当期或摊销；税法：达到计税基础50%使用2年；按可使用年限摊销。B：租入固定资产改建—会计：租赁期限与租赁资产可用年限两者孰抵摊销；税法：按可使用年限摊销。C：提足折旧改建—税法：按受益期摊销，未提足折旧的资本化后延期折旧；会计：可选择计入当期或摊销；附表九《资产折旧、摊销纳税调整表》填写提示：本表主要是为了调整资产在计价方法和折旧摊销方法上形成的差异。资产计税基础—历史成本查原始数据。然后分别计算折旧摊销差异。有关数据：分别转入附表3、43/44/45/46/48/49行附表十《资产减值准备项目调整明细表》税法第10条规定：未经核定的准备金支出不允许扣除。会计制度根据谨慎性原则规范了7类资产可计提准备；计提前提：合理估计可收回金额；税法根据真实性原则对计提准备的会计谨慎性原则基本持否定态度。目前仅对金融保险企业按规定标准计提准备可以扣除。附表十《资产减值准备项目调整明细表》填写提示：纳税调整额=第3列“本期计提额”－第2列“本期转回额”。=第4列－第1列本期转回额：填写企业按照会计制度核算价值恢复、资产转让等原因转回的准备金本期转回金额。纳税调整合计数转入附3：51行坏账损失填写附表3：财产损失通过2张报表实现附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》会计与税法的差异会计：不区分持有和转让收益,都计当期损益；投资成本在权益法下按照被投资企业账面净损益调整账面价。税法：区分持有收益和转让收益，持有收益符合免税条件的不征税，转让收益要征税。转让收益以历史成本为计税基础，因此确认转让收益存在差异。本表主要反映投资转让损失历年弥补情况。第5列合计数转入附表3第6行。附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》关注免税和征税的转化：1、税法：第26条下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；2、条例83符合条件是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。直接投资的股息收益免税;以股票方式间接投资的转让收益征税。附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表举例：A企业09年投资500万于B上市企业，占其30%股份，当年B企业净利润100万，A企业按权益法确认投资收益30万（持有收益），同时调增投资转让成本30万。10年通过股票转让收入600万，会计确认转让收益70万。税收处理：09年投资收益30万不纳税。10年计算转让收益时，对于因损益调整引起帐面价值发生的变化，不允许在税前扣除。纳税100（600-500）*25%。第二步填写一级附表1、附1收入明细表2、附2成本费用明细表3、附3纳税调整明细表4、附4企业所得税弥补亏损明细表：附表1、2《收入、成本费用明细表》企业表填写提示:数据来源：视同销售：按税法口径填报（后面介绍）。然后转入附表三、2行除视同销售外，按会计核算结果填报，然后转入主表1/2/4/5/6/11/12行。视同销售收入企业所得税规定：条例第25：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业发生上述规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。上述情况由于没有经济利益的流入，会计规定不作收入。接受捐赠收入税法第6条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（八）接受捐赠收入；税法基于资产负债观，捐赠收入带来净资产的增加，应该并为收入总额。按照会计制度规定作”营业外收入“的填入《收入明细表》，计入资本金的填入《纳税调整明细表》。债务重组收入是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。例：甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场销售价为140万元。债务重组所得：180－130＝40（万元）政府补助收入填报纳税人取得的不属于税收规定