企业所得税汇算清缴新政解读

合肥市地方税务局所得税处企业所得税汇算清缴新政解读（含2013年度汇缴注意事项）企业所得税汇算清缴1、汇算清缴前期准备工作汇缴范围、申报资料下载、涉税事项办理2、汇算清缴收益类新政收入确认条件、收入确认时点、特殊行业规定3、汇算清缴扣除类新政总局公告、行业差异、税前扣除凭证4、汇算清缴优惠类新政自主创新综合试验区、研究开发费加计扣除、技术转让免税、不征税收入、免税收入企业所得税汇算清缴1-2月份，参加税务机关组织的纳税辅导，完成年度会计核算工作；3月份，对涉税事项进行申报、备案、审批、鉴证；3-4月份，进行企业所得税年度申报，并清缴税款；5月份，对税务机关反馈的申报质量信息，进行排查，如有错误更正申报；6-12月份，配合税务机关进行纳税评估和专项检查。汇缴范围2013年度内在我市从事生产、经营（包括试生产、试经营），企业所得税由地税征管的居民企业（包括跨地区经营汇总企业的分支机构），无论是否在减税、免税期间，无论盈利或亏损，无论查账征收或核定征收（不包括定期定额核定征收）均应汇算清缴。汇算清缴前期准备工作汇缴时间纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内。2013年期间停业、非正常、注销？2013年开业的，2014年办税务登记？营改增前成立的企业？2013年定期定率核定征收？定期定额核定征收？汇算清缴前期准备工作跨省总分机构汇缴范围《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》总局公告2012年第57号由总机构汇总计算年度税额，扣除已预缴税款，计算应补退税款，分摊由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。总：预缴+总汇分缴分：预缴+不汇分缴汇算清缴前期准备工作省内跨市总分机构汇缴范围《省内跨市经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》省国税、省地税公告2013年第12号由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。总：预缴+总汇分缴分：预缴+不汇分缴汇算清缴前期准备工作市内跨区县总分机构汇缴范围《关于巢湖区划调整后有关所得税政策执行问题的通知》（合地税函【2011】232号）从2012年度起，对于市内跨区、县（市）经营设立总分支机构的企业由总机构在所辖主管税务机关统一申报缴纳企业所得税，其分支机构不实行就地预缴，也不进行企业所得税税种鉴定，已作鉴定的应及时调整。分支机构实现税收对当地财政利益有较大影响的，报经市局研究，可适当调整企业所得税征收方式。总：预缴+汇缴分：不预缴+不汇缴汇算清缴前期准备工作二级分支机构的判断1、提供《汇总纳税企业分支机构所得税分配表》；2、无法提供，应在第一次预缴申报时向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等），证明其二级及以下分支机构身份。3、均无法提供的，视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。其独立纳税人身份一个年度内不得变更。汇算清缴前期准备工作《转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（皖国税发[2010]129号）对外来建筑施工单位以总机构名义进行建筑施工的非法人分支机构，无法提供有效证据证明二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。汇算清缴前期准备工作1、总机构：预缴、总汇分缴2、二级分支机构：按分配表预缴、不汇分缴3、总机构项目部：按项目收入的0.2%计算预缴，并在总机构抵缴。4、二级机构项目部：不预缴不汇缴4、无法提供有效证据（分配表）的二级分支机构：视同独立纳税人预缴、汇缴。5、无法提供有效证据的项目部（外经证）：视同独立纳税人预缴、汇缴。6、独立纳税人：查帐：按实预缴或按2%最低分类预缴率×25%税率预缴，年终汇缴；核定：（收入-不征税收入-免税收入）×应税所得率8%×25%建筑安装业的预缴与汇缴《转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（皖国税发[2010]129号）1、跨市、县经营的项目部应出具《外出经营活动税收管理证明》。（不能的，独立纳税）2、项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。（总机构项目部就地预缴0.2%，二级项目部不就地预缴）3、跨市、县经营建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨市、县经营项目部就地预缴税款的完税证明。（新征管软件需要录入外地入库票来抵扣，并校验主表34行）4、省内跨市、县经营建筑企业汇总计算的年度实际利润额为负数，但存在项目部预缴入库的，由项目部所在地主管税务机关办理退抵税。主表第34行“本年累计已预缴的所得税额”包括建筑企业项目部预缴入库和分支机构预缴（37行填写）的企业所得税。向税务机关提供异地预缴税款完税证明原件。年度实际利润额为负数的，即主表第13行“利润总额”小于0的，省内跨市、县经营建筑企业项目部预缴企业所得税不得计入主表第34行“本年累计已预缴的所得税额”，其预缴的税款可在项目所在地申请退税。申报表体系汇缴：查账征收企业2008年版年报A表（1主11附）关联业务往来报告表定期定率征收2012年版B表分支机构年度补税：2012年版A表、分配表定期定额年度补税：2012年版B表预缴：2012年版A表、B表、分配表汇算清缴前期准备工作关联业务往来报告表根据企业所得税法第四十三条第一款的规定，企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送企业年度关联业务往来报告表。《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》(国税发[2008]114号)汇算清缴前期准备工作分支机构年度补税：2012年版A表、分配表跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，在进行2013年度及以后年度纳税申报时，暂用国家税务总局公告2011年第64号中的《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》格式进行年度纳税申报。分支机构在办理年度所得税应补（退）税时，应同时附报《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》。《关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告》国家税务总局2013年第44号汇算清缴前期准备工作申报资料下载查账征收企业继续使用《安徽省企业所得税申报表填报程序》注意：填报前核对版本号20130412。微机编码填写纳税人识别号前15位数字或任意15位数字。下载地址：合肥地税外网网站——辅助工具——所得税一点通——汇算清缴一点通（2014年3月4日更新）核定征收企业在电子税务局直接填写申报表申报。汇算清缴一点通汇算清缴一点通《安徽省企业所得税申报表填报程序》电子税务局：因电子税务局暂不能显示企业所得税年报附表，不受理有资产损失、弥补亏损、减免税事项的企业所得税年报。请纳税人至主管税务机关办理申报。电子税务局：不受理分支机构的企业所得税年报（视同四季度预缴更正申报）。办税服务厅：可以受理全部申报。涉税事项办理——资产损失主表第12行“营业外支出”有数据的；根据附表2第16-24行数据：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出、其他；查看是否在附表3第28行（捐赠支出）、31行（罚金、罚款和被没收财务的损失）、32行（税收滞销金）、33行（赞助支出）、42行（财产损失）等行次，进行了纳税调整。涉税事项办理——资产损失附表3《纳税调整明细表》第42行（财产损失）第2列（税收金额）有数据的，受理申报时征管系统自动校验损失金额；与申报同步报送，资产损失税前扣除申报资料。即办业务：办税服务厅当场受理当场办理。《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（总局公告2011年第25号）《企业资产损失税前扣除管理实施办法》（皖地税【2011】67号）涉税事项办理——资产损失申报资料：涉税事项办理——资产损失清单申报的范围：1、正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；2、各项存货发生的正常损耗；3、固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4、生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5、按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。涉税事项办理——资产损失清单申报的资料：《清单申报表》、资产损失会计科目汇总清单。企业保留好有关会计资料、原始凭证、内审证明等证据，以备地税机关检查。专项申报的范围：清单申报外的，或无法准确判别是否属于清单申报扣除的；专项申报的资料：分20类报送《专项申报表》、外部证据、内部资料等。涉税事项办理——资产损失需要中介机构鉴证：对于存货报废、毁损或变质损失；固定资产盘亏、丢失损失；固定资产报废、毁损损失；按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告。涉税事项办理——资产损失具有法定资质的中介机构为国家税务总局网站公告的税务师事务所等涉税专业服务机构。未在国家税务总局网站公告的其他中介机构，出具的涉税鉴证业务报告，主管税务机关不予受理。涉税事项办理——弥补亏损1、亏损可在5年内弥补。2、筹办期间不计算为亏损年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）3、查增所得可以弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，依法计算缴纳企业所得税。《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》国家税务总局公告2010年第20号涉税事项办理——弥补亏损主表24行“减：弥补以前年度亏损”有数据的，受理申报时征管系统自动校验。附表4《弥补亏损明细表》填报的以前年度的“盈利额或亏损额”和“亏损弥补额”，应与以前年度申报表的附表4数据一致（有评估或检查造成数据变动的，应修改以前年度申报表）。如税务机关征管系统数据与企业申报数据不一致，请纳税人附送相关年度申报表、会计报告、纳税评估报告、税务处理决定书等资料。对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，调整所得额填报附表4《弥补亏损明细表》的对应调增应纳税所得额所属年度行次的第2列“盈利或亏损额”。涉税事项办理——税收优惠附表5《税收优惠明细表》有数据的，受理申报时征管系统自动逐行校验税收优惠备案、审批金额。纳税人应按规定报送优惠备案、审批资料；纳税人未按规定报送资料的，不得享受税收优惠。《安徽省地方税务局企业所得税优惠管理暂行办法》（皖地税【2011】85号）涉税事项办理——税收优惠涉税事项办理——税收优惠备案类优惠分为事先备案和事后备案两种。事先备案是指纳税人在符合税收优惠政策规定条件时，向主管地税机关申请备案，并在规定时间内报送相关资料，经地税机关登记备案后执行。事后备案是指纳税人符合税收优惠政策规定条件时，在预缴时先自行计算减免税，优惠项目发生的年度终了办理企业所得税汇算清缴时，随同《企业所得税年度纳税申报表》一并向主管地税机关报送规定的资料。（当场受理，当场备案）税收优惠——事后备案1、小型微利企业执行20%或10%的税率自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”，附表五第34行按新政策自动计算。如果附表五第45-47行（人员、资产、类型）不填写，审核通不过。符合条件的，但不愿意享受小型企业税收优惠的，可以在第45行“√”选择“放弃”《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有