财务会计 第十章 收入 费用 利润

第十章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润第一节收入一、收入的概念•收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的分类1.按性质分:销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权取得的收入2.按经营业务主次分:主营业务收入其他业务收入日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。举例工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。日常活动举例工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。二、销售商品收入的确认（一）确认和计量1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额能够可靠地计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认与计量（1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移；举例：大多数商品零售等。（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬；如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等；•视同商品所有权上的所有风险和报酬已转移案例一：虚构销售利润为完成2000年的利润目标，在时任纵横国际草地机械分公司(以下简称“草地机械”)销售分公司总经理赵海泉的安排下，当年有1716台草地机已开票未发货(发票抵扣联仍保留在公司)，移库至公司租赁的仓库中，商品的所有权未转移。纵横国际将上述未销售出的草地机计作销售收入，由此虚构该分公司销售收入1953万元，由此纵横国际虚构2000年利润703万元。确认与计量（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬并未随之转移；企业销售商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任；企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去；企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分；销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。（二）账务处理1、正常情况下销售商品的处理2、涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理3、销售退回及附有销售退回条件的处理4、具有融资性质的分期收款销售商品的处理5、代销商品的处理6、其他方式销售商品的处理。1、正常情况下销售例1：A公司销售给甲商场一批商品，增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税为34000元，款项尚未收到。假设符合收入的确认条件。这批商品的成本为100000元。2.1现金折扣按照总额法确定销售收入；现金折扣在实际发生时计入财务费用。例2.某企业2007年4月2日销售一批商品，成本为150000元，增值税专用发票上注明的售价为200000元，增值税额为34000元。企业为了及早收回货款而在合同中规定现金折扣的条件为：2/10，1/20，N/30。假设符合收入的确认条件。假设现金折扣不考虑增值税。若对方在4月10日付款；若对方在4月17日付款；若对方在4月30日付款。2.2商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除；按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。例3：某企业为了减少存货的库存，采取薄利多销的策略，其商品价目表上显示：该产品的价格为10元/件，若购买数量达到100件，折扣10%；若购买数量达到1000件，折扣20%；若购买数量达到10000件，折扣40%；50000件以上，折扣50%。假设某一客户与2007年10月9日，购买了该商品20000件，已收到相关款项，并开具了增值税发票。借：应收账款140400贷：主营业务收入120000应交税费-应交增值税204002.3销售折让销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让；相应的处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，按照日后事项的相关规定处理。例:A公司2007年12月根据与B公司的购销合同，当月给予B公司销售商品收入金额为100000元的2%的销售折让，开具增值税红字发票给B公司，另按17%计增值税，款项尚未收到。编制的分录为：借：主营业务收入2000应交税费—应交增值税（销项税额）340贷：应收账款—东风公司2340“发出商品”科目发出商品未满足收入确认条件的发出商品发出商品退回时满足收入确认条件，结转成本发出商品的实际成本或计划成本3.销售退回1、未确认收入的已发出商品退回借：库存商品贷：发出商品2、已确认收入的销售商品退回时，按以下情况分别处理：（1）本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金；（2）以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，冲减减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金（不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回）；（3）在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入成本（4）销售退回时，对已发生的现金折扣，应进行相应的处理。例4：98年11月销售商品100件，每件售价12元，成本10元；99年5月份退回10件，5月份销售110件，单位售价14元，单位成本11元，作销售退回的分录借：主营业务收入120(10*12)应交税费-应交增值税(销项税额)20.4贷：银行存款140.4借：庫存商品110贷：主营业务成本1104、具有融资性质的销售如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入金额；应收的合同或者协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定；二者差额应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理；若按照实际利率法与直线法摊销结果相差不大的，可以采用直线法进行摊销。“长期应收款”科目本科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项；长期应收款递延方式分期收款产生的长期应收款项收取货款时产生超额亏损冲减长期权益时尚未收回的长期应收款“未实现融资收益”科目本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。未实现融资收益分期收款销售，合同或协议价与公允价值之间的差额按期计算确定的利息收入尚未转入当期损益的未实现融资收益例5.2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。已知，（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，8%，5）=3.9927。收现金额利息收入已收本金摊余成本01.1.1160001.12.31400126.88273.121326.8802.12.31400105.22294.781032.1003.12.3140081.85318.15713.9504.12.3140056.62343.38370.5705.12.3140029.43370.570合计200040016002005.1借:长期应收款2000银行存款340贷:主营业务收入1600应交税费-应交增值税(销项税额)340未实现融资收益400借：主营业务成本1560贷：库存商品15602005.12.31借:银行存款400贷:长期应收款400借:未实现融资收益126.88(1600*7.83%)贷:财务费用126.885.代销商品①视同买断受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入；委托方应在发出商品时，确认收入②收取手续费委托方应在收到代销清单时确认收入；受托方在商品销售后，按收取的手续费确认收入例6：A企业委托B企业代销甲商品100件，协议价200元/件，成本120元/件，增值税率17%；B企业实际销售价24000元A发出商品时，借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税3400借：主营业务成本12000贷：库存商品12000例7：收取手续费P253例13-12接例6，Ｂ企业按照售价10％比例收取手续费发出商品时，借：委托代销商品120000贷：库存商品120000收到代销清单时借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税金3400借：主营业务成本120000贷：委托代销商品120000结算手续费时借：销售费用2000贷：应收账款2000结算货款时借：银行存款21400贷：应收账款21400B企业，收到商品时，借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000支付货款并计算代销手续费借：应付账款23400贷：银行存款21400主营业务收入2000Ａ收到代销清单，开具增值税发票借：应交税费(进项税款)3400贷：应付账款3400借：受托代销商品款20000贷：受托代销商品20000销售时，借：应收账款23400贷：应付账款20000应交税费（销项税）34006、其他方式销售商品的处理（1）预收货款销售（2）以旧换新（3）售后租回（4）售后回购融资交易售后租回、售后回购一般情况下，属于融资交易，不应确认收入收到的款项作为负债三、提供劳务收入的确认与计量提供劳务交易的结果能够可靠地估计——完工百分比法提供劳务交易的结果不能可靠地估计完工百分比法本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本四、让渡资产使用权收入的确认与计量主要包括：以下条件均能满足时予以确认（一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量利息收入使用费收入第二节费用一、费用概念费用是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征在日常活动中形成的；会导致所有者权益的减少；与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出二、费用主要项目主营业务成本其他业务成本营业税金及附加期间费用资产减值损失所得税费用。材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用主营业务成本营业税金及附加其他业务成本资产减值损失营业外支出期间费用所得税费用广义费用狭义费用公允价值变动损益1、主营业务成本本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。2、其他业务成本本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等；采用成本模式计量的投资性房地产，其投资性房地产集体的折旧额或摊销额也在本科目核算。3、营业税金及附加本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费；4、期间费用（1）销售费用本科目核算企业销售产品和材料、提供劳务过程中