财务会计学-第11章收入、费用和利润

第11章收入、费用与利润第11章收入、费用与利润11.1收入、费用与利润概述11.2利润总额的形成11.3所得税费用11.4净利润及其分配211.1收入、费用与利润概述11.1.1收入(revenue)11.1.2费用(expense)11.1.3利润(profit)311.1.1收入(revenue)1.收入的定义2.收入的分类41.收入的定义5广义狭义指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。我国企业会计准则2.收入的分类6广义狭义营业收入投资收益狭义收入公允价值变动收益营业外收入11.1.2费用(expense)1.费用的定义2.费用的分类3.费用、成本、支出的关系71.费用的定义8广义狭义企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。我国企业会计准则2.费用的分类9广义狭义营业费用投资损失狭义费用公允价值变动损失资产减值损失营业外支出所得税费用本年税前费用期间化的耗费3.费用、成本、支出的关系10广义狭义为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。成本是对象化的耗费11费用性支出偿债性支出指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少支出是指各项资产的减少成本性支出某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变权益性支出某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；12支出与费用、成本之间的关系费用性支出偿债性支出支出是指各项资产的减少成本性支出权益性支出成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。11.1.3利润(profit)利润也称为净利润或净收益。1.从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。2.从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。3.利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。1311.2利润总额的形成11.2.1营业收入与营业费用的确认11.2.2主营业务收入与主营业务成本11.2.3其他业务收入与其他业务成本11.2.4营业税金及附加11.2.5销售费用11.2.6管理费用11.2利润总额的形成11.2.7财务费用11.2.8资产减值损失11.2.9公允价值变动损益11.2.10投资收益11.2.11营业外收入与营业外支出11.2.12利润总额11.2.1营业收入与营业费用的确认1.营业收入的确认2.营业费用的确认1.营业收入的确认（1）营业收入的范围（2）销售商品收入的确认与计量（3）提供劳务收入的确认与计量（4）让渡资产使用权收入的确认与计量17（1）营业收入的范围营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。18（2）销售商品收入的确认与计量确认销售商品收入应同时具备以下5个条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。③收入的金额能够可靠地计量。④与交易相关的经济利益能够流入企业。④相关的成本能够可靠地计量。19（3）提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。20不能够可靠计量能够可靠计量完工百分比法确认提供劳务收入企业应按照谨慎性原则进行处理该项交易的结果是否可靠的估计完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。①按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下4个条件：收入的金额能够可靠地计量；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业劳务的完成程度能够可靠地确定；相关的成本能够可靠地计量。21②按照谨慎性原则进行处理对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益。22如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。（4）让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产等取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；②相关的收入金额能够可靠地计量。232.营业费用的确认（1）营业费用的范围营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用。24（2）营业费用的确认标准确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。确认营业费用的标准有以下几种：①按其与营业收入的直接联系确认营业费用②按一定的分配方式确认营业费用③在耗费发生时直接确认营业费用2511.2.2主营业务收入与主营业务成本1.商品销售的一般业务2.商品销售的特殊业务3.提供劳务2611.2.2主营业务收入与主营业务成本1.商品销售的一般业务借：银行存款应收票据应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）27企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。28企业已经销售的商品，如果因商品的品种、质量等不符合购销合同而客户仍可继续使用，企业可能给予客户商品价格上的减让，即销售折让。借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款应收票据应收账款29企业赊销的商品如果附有现金折扣的条件，在客户实际取得现金折扣时借：财务费用贷：应收账款企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。3031环球机器制造股份有限公司（以下简称环球司）12月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下：（1）3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，价款10000元，增值税17%。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税1700（2）5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100件，价款100000元，增值税17000元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。借：应收账款117200贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税）17000银行存款200例11-132（3）7日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款30000元，增值税5100元；付款条件为：2/10，1/20，n/30；客户于20日付款，取得1%的现金折扣351元，实付34749元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。销货时：借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100收款时：借：银行存款34749财务费用351贷：应收账款35100（4）70日，某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品20件，价款20000元，增值税3400元；乙产品10件，价款5000元，增值税850元。企业已将转账支票交给客户。借：主营业务收入25000应交税费—应交增值税（销项税）4250贷：银行存款29250（5）12日，由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问题，企业同意给予该客户10%的销售折让117元，转账支票交给客户，冲减主营业务收入100元、应交增值税17元。借：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17贷：银行存款1173334（6）月末，结转销售成本：销售甲产品120件（10＋100＋30－20），单位成本600元，总成本72000元；退回乙产品10件，单位成本200元，总成本2000元。该企业7月份主营业务成本合计为68000元(72000-2000)借：主营业务成本68000贷：库存商品68000该公司12月份主营业务收入为114900元（10000＋100000＋30000－25000－100），主营业务成本为68000元，主营业务毛利为46900元。11.2.2主营业务收入与主营业务成本2.商品销售的特殊业务（1）商品销售后经济利益不能流入企业。（2）附有退货条件的商品销售。（3）需要安装和检验的商品销售。（4）以旧换新的商品销售。（5）短期分期收款商品销售。（6）具有融资性质的分期收款商品销售。（7）附有售后回购条件的商品销售。352.商品销售的特殊业务（1）商品销售后经济利益不能流入企业。企业在商品销售后无法收取货款借：发出商品贷：库存商品如果企业已经开具增值税专用发票借：应收账款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）待已销商品退回后，做相反的会计处理。3637甲公司20×1年12月15日，采用托收承付结算方式销售A产品10件，价款20000元，增值税3400元，用银行存款代垫运杂费200元，已开具增值税专用发票，办妥托收手续。该批商品的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。20×2年1月10日，甲公司购货方退回的增值税专用发票及A商品10件，验收入库。甲公司编制会计分录如下：例11-220×1年12月15日：由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流入企业，因而不确认收入，但要结转库存商品成本，并确认应交增值税。借：发出商品15000贷：库存商品15000借：应收账款3600贷：应交税费—应交增值税（销项税）3400银行存款2003820×2年1月10日：收到购货方退回的增值税专用发票，冲减增值税销项税额；代垫运费无法收回，计入销售费用。借：应交税费—应交增值税（销项税额）3400销售费用200贷：应收账款3600借：库存商品15000贷：发出商品15000392.商品销售的特殊业务（2）附有退货条件的商品销售企业销售商品如果附有退货条件，应根据以往经验合理估计退货的可能性，将可能退货的已销商品确认为发出商品，将不会退货的已销商品确认为主营业务收入，同时结转主营业务成本，如果企业已经收到可能退货商品的价款，应确认为预收账款。企业如果无法合理确定退货的可能性，则应全部确认为发出商品，于退货期满时确认营业收入。4041甲公司20×1年12月30日，销售B商品200件，价款为200000元，增值税销项税额为34000元，总成本为160000元，规定15天内可以无条件退货，已开具增值税专用发票。甲公司根据以往经验，估计退货率为5%。20×2年1月14日，购货方退回B商品8件，其余商品未退货，甲公司开出红字增值税专用发票，退回价款8000元，增值税额1260元。甲公司编制会计分录如下：例11-34220×1年12月30日：估计退货部分不符合收入确认条件，不应确认收入。确认主营业务收入：200000×95%＝190000（元）确认预收款项：200000×5%＝10000（元）借：银行存款234000贷：主营业务收入190000预收账款10000应交税费—应交增值税（销项税额）34000确认主营业务成本：160000×95%＝152000（元）确认发出商品：160000×5%＝8000（元）借：主营业务成本152000发出商品8000贷：库存商品1600004320×2年1月14日：未退货部分确认收入。确认主营业务收入：10000