企业所得税纳税申报讲解—2

所得税纳税申报表解析所得税司岳光富所得税纳税申报表解析所得税申报表概述•年度纳税申报表解析•预缴纳税申报表解析•核定征收企业纳税申报表解析企业所得税纳税申报概述•修订申报表的背景及必要性•背景•必要性•规范的纳税申报是企业所得税管理的基础•税法与会计制度的分离，要求进一步完善申报•税收政策调整，需要进行修订•落实分类管理的要求，增加申报的可操作性企业所得税纳税申报概述•企业所得税申报表存在的问题•主表项目多，申报难度大•不适应行业需要和核算要求•与现行税收政策不一致企业所得税纳税申报概述•修订后申报表的主要内容•原则：分类申报、简化预缴、强化汇算•思路：简化主表、细化附表、明确关系主附一体•组成：年度申报表、预缴申报表、核定征收报表、企业所得清算表•年度报表：一张主表、二十张附表•分类申报：主表通用、附表分类•通用附表11张特性附表9张企业所得税纳税申报概述•修订后申报表的主要内容•简化了主表增加了附表•统一了预缴申报•增加了核定征收表•实行分类申报•明确了勾稽关系企业所得税年度纳税申报•主表：•基本结构：收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算。•共35行•反映企业所得税申报的计算过程及基本信息•关系：多数从附表取得相关数据企业所得税年度纳税申报•填报要求•1、应补税投资收益已缴所得税：投资收益用于弥补、减免税所得后余额，在被投资方缴所得税，还原计算应补税收益已缴所得税•例：投资收益300，其中A76，税率24%，B224，税率15%；调整后所得400，亏损200，免税所得39。则：400-200-39=161，从高到低A76，B85•A税率24%，还原后税款24；B税率15%，还原后税款15；24+15=39（应补税已缴税款）企业所得税年度纳税申报•填报要求•2、适用税率—填适用税率•3、上年应缴未缴本年入库—本年1月15日前预缴、本年4月底前汇缴上年补缴退税款•注意：与本年计算应纳税额的计算无关，便于税源统计企业所得税年度纳税申报•明确的几个政策问题•1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为纳税调整后所得。主表第16行•2、技术开发费加计扣除：按现行政策执行，但不能使应纳税所得额出现负数。•3、投资收益中的股息性所得：为被投资单位实际分配额。弥补亏损后剩余的应补税的投资收益进行还原•4、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：为销售（营业）收入。主表第1行数据•5、工会经费的计提：企业所得税纳税申报•明确的几个政策问题•6、查补的应纳税所得额：不得弥补亏损，不能作为计算公益救济性捐赠的基数收入总额的确定-一般企业•销售(营业)收入及其他收入•主营业务收入•其他业务收入•视同销售收入•营业外收入•税收应确认的其他收入收入总额的确定-一般企业•主营业务收入—广告、宣传、招待基数•注意:•1、现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回以净额反映在主营业务收入中•2、如果纳税人内部有各项业务，应分别不同业务进行填报企业所得税收入总额的确定•主营业务收入——销售商品•从事工业制造、商品流通、农业企业以及其他商品销售企业的主营业务收入。•包括直接销售产品的收入；自设非独立核算销售机构的产品销售收入；委托他人代销产品收入；受托加工业务和工业性劳务作业收入。电力、煤气和水的生产企业销售收入和矿产资源开采等采掘业务的收入；商品流通企业的国内贸易和进出口销售收入；代购代销业务收入；储运业务收入；房地产企业建设场地（土地）的销售收入；商品房销售；配套设施销售；代建工程（代建房）；商品房售后服务收入；出租房租金收入等。企业所得税收入总额的确定•主营业务收入——提供劳务•从事旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等提供劳务、开展其他服务的收入•注意：按照会计制度确认收入的条件：•1、在同一年度内开始并完工的，完工时确认。•2、开始和完成分属不同的年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，按百分比法确认劳务收入。•3、提供劳务不能估计时，如发生的劳务成本能得到补偿，按发生的劳务成本确认收入；不能补偿时，不确信收入。企业所得税收入总额的确定•主营业务收入——让渡资产使用权•会计核算上主要有两大类。•一类是利息收入：存贷款和国债利息收入；•一类是使用费收入：债权利息、股息性收入及转让处置固定资产、出售无形资产；•主要指从事无形资产和固定资产出租业务的纳税人，在会计核算中计入主营业务收入的因让渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及出租固定资产取得的租金收入。收入总额的确定-一般企业•其他业务收入：材料销售、代购代销、包装物出租等•注意：•1、专业从事代理业务的手续收入应填入主营业务收入•2、不包括计入主营业务收入、营业外收入中已反映的项目收入总额的确定-一般企业•视同销售收入•会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收应确认的收入•注意：•1、处置非货币性资产视同销售，指不涉及补价的部分，会计上：用于投资、捐赠、抵偿债务直接结转资产成本；税收上：分解为销售和投资、分配、捐赠或抵偿债务等经济业务视同销售处理•2、用于捐赠：按公允价值视同销售和捐赠处理收入总额的确定-一般企业•税收应确认的其他收入•债务重组收益：计税成本与支付现金、非现金资产、股权公允价值的差额确认•接收捐赠的资产：包括现金、非现金资产等纳税当期所得，确有困难的，5年内均匀计入各年所得收入总额的确定-一般企业•其他收入：•注意：•1、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全额上缴财政的，不确认收入。•2、非货币性资产交易中，实现的与收到补价对应的收益额。•3、新会计准则规定：债务重组等在营业外中核算收入总额的确定-一般企业•其他收入：•注意：•4、03年1月以后接收捐赠的资产、处置非货币性资产视同销售、债务重组收入，经税务审核，5年内平均摊转•[2003]45号、[2000]118号、总局令6号收入总额的确定—金融企业金融企业：包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体收入总额的确定-金融企业•主要核算内容•银行：利息收入、金融往来收入、手续费收入、帖现利息收入、汇兑收益、其他业务收入等•保险：利息收入、保费收入、分保费收入、追偿款收入、其他业务收入等•证券：利息收入、金融往来收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、开户费、过户费收入、其他业务收入等•信托投资：股票、债券差价收入、利息、股利收入等收入总额的确定-金融企业•基本业务收入：金融企业提供金融商品服务所取得的收入。不包括为第三方或客户代收款项。收入总额的确定-金融企业•金融企业收入-把握以下几点•1、关于财产转让收入：仅指转让固定资产、抵债资产及其他资产取得的收入•2、关于租赁收入：指除租赁公司以外的企业，出租固定资产、包装物等财产取得的收入收入总额的确定—金融企业•金融企业收入-把握以下几点•3、金融企业收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。•4、取得的国家财政性补贴和其他补贴性收入，如果能提供不计入损益的文件，不计收入；否则•5、取得的保险无赔款优待应确认收入•6、代扣代缴利息税手续费收入、国债手续费按规定计缴企业所得税收入总额的确定—金融企业•金融企业收入-应把握以下几点•7、银行、保险企业收回的尚未核销的贷款本息，其超过贷款本金和表内利息的部分，应计入应税收入•8、金融保险企业按规定向客户收取的业务手续费，以折扣（折让）方式收取的，可按折扣（折让）后实际收取的金额计入应税收入•9、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全额上缴财政的，不确认收入。•收入总额的确定-金融企业•国债利息的处理•实行净价交易的：付息日或持有到期时的收入，免征所得税；付息日或持有到期前的收入，按交割单列明的应计利息额免征•未实行净价交易的：未到期兑付的收入，作应税收入；到期（或分期）兑付的收入，免征所得税收入总额的确定-金融企业•承销国债利息收入的处理•作为应税收入处理，其支出作为成本扣除•作为免税收入处理，其支出不得税前扣除收入总额的确定-金融企业•其他有关收入项目的确认•1、税务机关查补的收入，就地补征所得税•2、金融企业在二级市场买卖国库券所得，应纳税•3、代办手续费收入，应按规定计算纳税•4、银行收回不良资产：收回已核销的，计入当期限应纳税所得；尚未核销的，超过本金部分，作收入处理•5、银行收回以物抵债资产，评估后高于债权部分，作收入处理；低于债权的按呆帐核销收入总额的确定-金融企业•其他有关收入项目的确定•6、金融保险企业收回以物抵债资产，经评估高于债权金额，退债务人的不作应税收入，不退债务人的，应计入应税收入收入总额的确定—事业单位•事业单位取得的各项收入，是指不需要偿还的非偿还性资金。包括：•财政补助、上级补助、事业收入、经营收入、投资收益、捐赠收入等收入总额的确定-事业单位•1、财政补助收入：直接从财政部门或通过主管部门从财政部门取得的事业经费，包括正常经费和专项资金•2、事业收入：开展专业业务活动及辅助活动取得的收入；从财政专户核拨的预算外资金及经核准不上缴的资金•3、经营收入：事业收入以外开展非独立核算经营活动取得的收入收入总额的确定-事业单位•填报注意:•1、免税项目应向税务机关提供相关资料•2、应税收入的支出与免税收入支出应分别核算；采取按比例分摊法的，需税务审核•3、减免税所得先用于弥补亏损，弥补后方可享受减免税优惠•4、应纳税收入总额占全部收入总额的比重适用范围：采用分摊比例法的单位成本费用的确定-一般企业•主营业务成本•其他业务支出•营业外支出•期间费用•视同销售成本•税收上应确认的其他成本费用成本费用的确定-一般企业•销售（营业）成本应把握以下几点：•1、正确区分销售成本与期间费用界限，不得重复计算申报•2、合理划分直接成本和间接成本•3、合理分配间接成本•4、存货计价方法、间接成本分配方法一经确定，不得随意改变成本费用的确定-一般企业•其他业务支出应注意：•1、应根据其明细帐户分析填报，在确认其收入时，应确定其对应的支出成本，形成“其他业务利润”•2、当合同、协议规定不是一次性付款或不提供后续服务等情况下，收入与支出不配比成本费用的确定-一般企业•视同销售成本应注意：•每一笔确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入时，均有与此相配比的应税成本成本费用的确定-一般企业•营业外支出应注意以下几点：•1、固定资产盘亏需经税务机关审批•2、债务重组损失需经税务机关审批•3、处置固定资产净损失，如属于经营管理活动中处置的，可自行申报扣除；不属于经营管理活动中处置的，需经税务机关审批•4、非常损失需经税务机关审批•5、营业外支出中核算的各项捐赠支出，不在本表成本费用的确定-一般企业•期间费用：•符合总则规定的与取得收入有关的支出，没有计入成本，没有资本化的支出，都应计入期间费用；•不能在销售（营业）成本与期间费用之间重复扣除成本费用的确定-一般企业•销售（营业）费用：为销售商品或提供劳务而发生的费用•管理费用：为组织和管理生产经营所发生的费用•财务费用：为筹集生产经营所需资金发生的费用•包括利息支出（减收入）、汇兑损失（减收益）及相关手续费成本费用的确定-一般企业•财务费用填报应注意以下几点：•1、购建固定资产借款发生的费用，可使用前资本化部分，不在此行填报•2、对外投资借入资金发生的费用，填在此行，不用资本化计入投资成本•3、包括从关联方取得借款超过注册资本50%部分的利息支出成本费用的确定-金融企业金融企业：包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体金融企业成本：金融企业在筹集、运用资金等业务过程中发生的经济利益的流出和各项耗费成本费用的确定-金融企业•利息支出：•包括银行办理的单位、个人存款利息、外汇储备资金、发行债券等利息支出；保险公司借入短期、长期借款、拆入资金等的利息；其他金融企业进行资金运作的利息支出成本费用的确定-金融企业•金融企业