企业所得税（PPT61）(1)

企业所得税2019/9/272企业所得税企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，就其来源于境内境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业纯收入分配的一种主要方式，体现国家与企业的分配关系。2019/9/273纳税人和征税对象纳税人企业所得税以取得应税所得、实行独立经济核算的中华人民共和国境内企业或者组织（外商投资企业和外国企业除外）为纳税人。征税对象企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。2019/9/274税率企业所得税采用33%的比例税率。同时，为了照顾众多小型企业的实际困难，对小型企业实行两档低税率，即对年应纳税所得额在30000元以下（含30000元）的企业，按18%的税率征收企业所得税；对年应纳税所得额超过30000元至10万元（含10万元）的企业，按27%的税率征税。如果企业以前年度发生亏损，可用当年应税所得进行弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。2019/9/275应纳税所得额的确定所谓应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。基本公式是：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制原则处理。2019/9/276收入总额的确定纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。几种特殊收入按规定处理。2019/9/2771)准予扣除的项目⑴成本外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金，计入存货成本的税金是指购买购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。扣除项目2019/9/278⑵费用纳税人每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用。已记入成本的有关费用除外。2019/9/279⑶税金指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作销售税金单独扣除。2019/9/2710⑷损失指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失。2019/9/2711在确定扣除项目时，应注意两个问题：一是企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。二是纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应按照税法规定予以调整。2019/9/27122)部分准予扣除项目的范围和标准⑴借款费用支出。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。⑵工资、薪金支出。实行计税工资扣除办法的企业，按计税工资、薪金规定扣除。计税工资、薪金，是指在计算应纳税所得额时允许扣除的工资、薪金费用。（800东北1200）2019/9/2713⑶职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出。以计税工资为标准，分别提取：2%、14%、1.5%⑷公益、救济性捐赠支出。纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予在应纳税所得税中全额扣除。2019/9/2714⑸业务招待费支出。纳税人发生的与其生产、经营业务直接关联的业务招待费，在规定比例范围内，可据实扣除；超过标准的部分，不得在税前扣除。全年销售收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售收入净额的0.5%；全年销售收入净额超过1500万元的部分，不超过该部分的0.3%。⑹各类保险基金和统筹基金企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。2019/9/2715（7）财产保险和运输保险费用纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。（8）固定资产租赁费。纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。2019/9/2716（9）坏账损失与坏账准备金纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏帐准备金；比例为年末应收账款余额的0.5%2019/9/2717⑽企业资产发生永久或实质性损害的损失⑾固定资产转让费用⑿资产盘亏、毁损净损失⒀汇兑损益⒁支付给总机构的管理费⒂会员费⒃残疾人就业保障基金⒄税控收款机⒅新产品、新技术、新工艺研究开发费用2019/9/2718⒆资助科技开发费用对社会力量，包括企业单位、事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。2019/9/2719⒇广告费与业务宣传费纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。2019/9/2720不准予扣除的项目1)资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出。2)无形资产受让、开发支出。是指不得直接扣除的纳税人购置或自行开发无形资产发生的费用。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。3)违法经营的罚款和被没收财物的损失。是指纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。2019/9/27214)各项罚款、罚金、滞纳金。是指纳税人违反税收法规，被处以的滞纳金、罚金，以及除前款所称违法经营罚款之外的各项罚款。5)自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。是指纳税人参加财产保险后。因遭受自然灾害或意外事故而由保险公司给予的赔偿。6)超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠。是指超出规定的标准、范围之外的捐赠。7)各种赞助支出。是指各种非广告性质的赞助支出。2019/9/27228)担保支出。是指除上述各项支出之外的，与本企业取得收入无关的各项支出。9)回扣支出。10)各项准备金。11)已出售房屋的折旧费用和修理费。12)其他各项支出。2019/9/2723亏损弥补企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。亏损额不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表中的亏损额经税务机关按税法规定核实、调整后的金额。2019/9/2724投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的企业，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损。弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。企业境内外的亏损不得相互弥补，国家间按照单独国家原则。2019/9/2725清算所得纳税人依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。2019/9/2726资产的税务处理资产是由于资本投资而形成的财产。固定资产的税务处理固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。2019/9/2727固定资产计价。是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，1年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，(一)建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。(二)自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。2019/9/2728(三)购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等后的价值计价。(四)以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。2019/9/2729(五)接受赠与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。(六)盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。(七)接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。(八)在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。2019/9/2730固定资产折旧的范围。1.房屋、建筑物；2.在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；3.季节性停用和大修理停用的机器设备；4.以经营租赁方式租出的固定资产；5.以融资租赁方式租入的固定资产；6.财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。2019/9/2731不得提取折旧的固定资产1.土地；2.房屋、建筑物以外未使用、不需要以及封存的固定资产；3.以经营租赁方式租入的固定资产；4.已提足折旧继续使用的固定资产；5.按照规定提取维简费的固定资产；6.已在成本中一次性列支而形成的固定资产；7.破产、关停企业的固定资产；8.财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。提前报废的固定财产，不得计提折旧。2019/9/2732固定资产计提折旧的依据和方法1.纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。2.固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例，应报主管税务机关备案。3.固定资产的折旧方法和折旧年限，按照国家有关规定执行。2019/9/2733无形资产的税务处理无形资产是指纳税人长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。(一)投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。(二)购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。(三)自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价。(四)接受捐赠的无形资产，按照发票帐单所列金额或者同类无形资产的市价计价。2019/9/2734无形资产的摊销采取直线法计。受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定便用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。2019/9/2735递延资产的税务处理递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期摊销。租入固定资产的改良支出，是指以经营租赁方式租入固定资产的改良工程所发生的全部支出，即为增加租入固定资产的使用效能或延长其寿命，而对其进行改装、翻修、改建等的支出。2019/9/2736流动资产的税务处理及存货计价流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金及各