企业税收规划

企业税收筹划目录企业税务筹划的途径和方法税收筹划的七种武器税收筹划的八种方法企业购货税收筹划企业营销税收筹划个人所得税收筹划资产重组和租赁的税收筹划企业税收筹划的途径和方法税收筹划税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内，通过事前合理地安排其经营、财务、投资活动，将其纳税义务筹划在适当的时间和地点，以适当的形式发生，从而实现其税后收益最大化的行为。税收筹划是一门纳税人在法律允许的范围内安排其自身经营活动从而减轻税负、增加税后收益的艺术。税收筹划是企业经营战略的重要组成部分。税收链——涉税综合管理购买生产完工入库税收税收税收税收原材料生产成本库存商品批发商供应商零售商消费者纳税筹划的超前意识？内资企业外商投资企业有限责任公司企业性质合伙制企业进料加工生产方式来料加工企业设立之前直接销售（1）超前意识折让销售销售方式以物易物还本销售以旧换新对应的税收政策出现偷税业务发生后纳税结果产生逃税改变纳税结果抗税欠税进口关税、增值税、消费税生产（应税消费品）消费税货物采掘（应税资源）资源税企业批发增值税城建税所得税零售教育费个人劳务加工修理修配其他劳务行为转让无形资产营业税销售不动产土地增值税书立、领受、使用应税凭证印花税取得应税车辆车辆购置税占用耕地建房或从事其他非农建设耕地占用税产权受让契税财产房产房产税土地城镇土地使用税（城市房地产税）车船车船使用税（车船使用牌照税）案例：超前意识案例：甲公司和乙公司成立一个公司丙，注册资金1500万，甲出资800万，以房屋出资，乙出资700万，以货币出资。其中装修费500万，首先这500万打入固定资产的原值；每年交纳的房产税：500万×70％×1.2，摊销年限最低20年。问题：如何降低房产税？案例：超前意识方案：在注册时，甲、乙两个公司都以货币资金出资成立一个酒店，房屋是租赁的，并装修，对一个租赁资产进行装修一定走“长期待摊费用”；走“长期待摊费用”肯定没有房产税，摊销期限5年。甲公司再以房屋对其进行增资，也就公司再以800万的房屋进行增资。得到的好处，老板、财务和咨询公司的目标都是很明确的，500万要和800万分割。如果500万一点点的进费用有风险。税收筹划与企业关系企业目标：盈利税后利润最大化非税成本财务管理企业成本税收成本税收筹划纳税筹划目标在于利润最大化而不是纳税最小化纳税人从事经济活动最终的目的应定位于经济效益的最大化，而不应该是少缴税款。如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，因为这样其应负担的税款数额就会很少，甚至没有。获取最大的经济效益既然是纳税人从事经济活动的最终目的，那么也理所当然是纳税筹划目的体系中不可或缺的成员之一。税收筹划的七种武器关联交易改变交易性质投资会计处理分立高难财技以乱治乱税收筹划的八种基本技术免税减税税率差异分割扣除抵免延期退税税收筹划的分类企业购货税务筹划企业营销税务筹划所得分配税收筹划企业筹资税务筹划企业投资税务筹划企业重组税务筹划个人所得税务筹划税收筹划的七种武器收入、利润成本费用收入利润成本费用高税区低税区盈利企业亏损企业七种武器之关联交易[基本案情]某电器公司是台湾A公司投资兴办的外商独资企业，主要生产装饰灯等产品。1996年3月正式开业。材料从香港B公司购入，生产的产品全部返销给香港B公司.公司欠香港B公司款额较高。2003年4月，香港B公司以其在该企业中的债权503892美元，转作对该企业的投资（享有股权33.5%）[案例][图示]电器公司购材料销产品香港B公司[正常交易价格]外购材料100，生产销售180，毛利80[关联交易]B公司从市场上100购材料，电器公司从B公司购材料150，返销价130，毛利-20[问题]这种做法是否违法？[基本案情]某纺织有限公司是由台湾A公司在华举办的外商独资企业，主要生产销售晴纶线、马海毛线，原材料全部由台湾A公司提供产品全部外销给香港B公司（台湾A公司的全资子公司）。1993年纺织公司账面销售收入105万元，销售成本175万元，净亏损118万元。晴纶线销售成本7.74元人民币/公斤向香港B公司销售价格5.4元人民币/公斤香港B公司再销售给新加坡、日本的价格为1.8美元/公斤（汇率1：8）[避税案例]购销业务中的转让定价[图示]台湾台湾A公司原材料纺织公司销售5.4元香港B公司1.8美元新加坡（日本）客户[避税手法分析]纺织公司采用人为压低产品售价的办法转移利润[避税效果]每公斤转移利润1.8×5.75-5.4=9（元）共销售212,518.40公斤，转移利润1,912,665.60元少纳税款1,051,988.08×（33%-15%）=344,279.81（万元）[避税手法分析]购销业务中的转让定价方法：高进低出1、利用商品交易的转让定价：低出2、利用原材料及零部件的转让定价：高进3、利用机器设备的转让定价。方式：抬高定价、以次充好、以旧冒新[避税筹划建议]1.可以考虑在高税区企业向低税区关联企业转移利润，必要时可以在低税区设立关联公司.2.在定价时，应充分考虑价格的高低，避免成为被税区机关进行纳税调整的对象转移定价转移定价销售是关联企业之间进行产品销售、提供服务等交易时按内部协议价格进行交易、可起到转移利润、减少纳税目的。价格的制定属于当事人的意思自治。主要发生在关联企业目的：把利润向税负较轻的企业转移转移定价的方法商品贸易：人为压低或抬升价格A.包销：价格的制定完全受人控制，更为方便B.委托代销，仅是通过调节代理费来转移利润原材料及零部件的采购机械设备的采购：抬高价格，以此冲好，以旧冒新。在合资企业比较常见。提供劳务：劳务的定价具有随意性，可操作空间较大转移定价的方法无形资产：利用专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权在定价时，价值评定较为困难，没有同一标准，通过特许使用费转移利润。外资企业常见。租赁业务：1.自定租金：例如高税负公司从低税负公司借入资金购买设备（高税负须向低税负支付资金占用费），然后低价租给低税负公司，后者在以高价转租给另一高税负公司，以达到一箭三雕的目的。2.先租后买：A购买设备投入生产后即可计提折旧，然后再租给B企业，这样A、B两个企业就可以享受计提折旧和支付租赁费抵扣所得税的好处。转移定价的方法贷款：利用利息、无偿借款或者预付款调节利润。总部管理费：内资（收入的2％）和外商投资企业均可以向总部支付管理费，并在税前列支。特别是外商投资企业的总部管理费税法没有明确计提标准，这给企业提供了筹划的空间。转移定价总结在转移税负的过程中有时需要设立邮箱公司，该公司设在低税负地区，只要转移成本低于转移定价所带来的利润，就可以通过信箱公司中转。转移定价不能太过于明显，否则将面临税局的调整，得不偿失。邮箱公司的概念及特点所谓邮箱公司就是指不以生产经营为主要目的而是以获得税收优惠或方便资金划转而设立的具有明确经营地址和联系方式的公司.1.销售公司2.采购公司3.劳务外包公司4.表外融资邮箱公司操作的基本途径1.收入转移法2.成本费用分摊法3.盈亏转移法案例：设立销售公司某卷烟厂处于生产环节，须交纳增值税和消费税，为了降低税负，设立了一独立法人销售公司，以较低的价格把卷烟销售给该公司由于销售公司位于销售环节，故只交纳增值税，不交纳消费税，从而降低了整体的消费税税负但注意：增值税税负不变。案例：通过销售公司销售通过销售公司销售可以：1.减少征收消费税，2.增加企业名义销售额，3.增加业务招待费、广告费的税前扣除4.转移利润案例：通过销售公司销售例：某集团机械制造厂2002年实现的机械制造销售收入为220000万元，发生广告费5300万元，业务宣传费2050万元。则该机械制造厂广告费实际可扣除额为销售收入的2％，等于4400万元，超支900万元；业务宣传费实际可以扣除限额为销售收入的5‰，等于1100万元，超支950万元。该集团形象广告、业务宣传费超支合计1850万元，不能在税前扣除，仅此两项就应该缴纳企业所得税610.5万元。案例：通过销售公司销售销售公司设立后，与机械制造厂结合起来做广告和相关的业务宣传。其可扣除有关费用如下：广告费实际可以扣除限额为4251万元（212530×2％），业务宣传费实际可以扣除限额为1063万元（212530×5‰）。通过合理的分摊，有关费用不超过扣除限额，可以扣除，免缴所得税610.5万元。但因为机械制造厂和销售公司之间构成销售关系，除不考虑增值税、城市维护建设税以外，还涉及印花税，因为多了一道销售关系，需要多缴纳印花税128万元（212530×0.0003×2）。结论：通过销售公司销售利益集团通过设立销售公司1.扩大了费用列支范围2.减少了应纳企业所得税3.获得了筹划收益400多万元案例：生产工序的分割甲企业主要生产制造×产品，×产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后，单位生产成本为450元，第三道工序结束后，完工产品单位成本为500元。×产品平均售价每件800元，2000年销售×产品25万件。甲企业适用所得税税率为33％其他有关数据如下：产品销售收入20000万元；产品销售成本12500万元；产品销售税金及附加200万元；管理费用、财务费用、销售费用合计2300万元；利润总额5000万元；应纳所得税额1650万元。该企业分析，发现第三道工序增加的成本很少，仅为50元，而产品是在这道工序完成后对外销售的。案例：生产工序的分割如果在低税率地区，投资设立一全资子公司（以下简称乙企业），适用的企业所得税税率为15％。甲企业将×产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450元加价20％后，以540元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成×产品的第三道工序。假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10％转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。则：甲企业：产品销售收入＝25×540＝13500（万元）；产品销售成本＝25×450＝11250（万元）；产品销售税金及附加＝200×90％＝180万元；管理费用、财务费用、销售费用合计＝2300×90％＝2070（万元）；利润总额0；应纳所得税额为0。乙企业：产品销售收入为25万件乘以800元，等于20000万元；完工产品的单位成本等于540元加上50元，等于590元，产品销售成本等于25万件乘以590元，等于14750万元；产品销售税金及附加20万元；管理费用、财务费用、销售费用合计＝2300×10％＋100＝330（万元）；利润总额为4900万元；应交所得税为735万元。案例：生产工序的分割由于乙企业是甲企业的全资子公司，因此，如果乙企业保留盈余不分配，甲企业也就无需按税率之差补缴所得税。甲企业通过在低税率地区设立子公司，节省所得税额为915万元＝1650－735。点评：多环节生产企业的税收筹划1.以纳税地点和税率的选择为契入点，利用地区优惠税率合理筹划。2.通过组织形式的改变和转让定价，将利润转移到地税地区企业（成本费用多由高税区的母公司负担），从而成功的降低了税负。3.在实际业务处理时，必须按照独立企业的要求核算和开展业务，遵循企业会计准则和会计制度，合法节税。案例：转移定价•例：假定集团下属A、B两家企业，B企业为A企业提供原材料，A企业落在上海浦东开发区，企业所得税税率15%，免征地方所得税，B企业座落在普通地区，企业所得税税率30%，地方所得税3%。•B企业如果将1000元的价格下降10%按900元出售给A企业，B企业减少纳税=100×33%=33元，A企业增加纳税=100×15%=15元，企业集团减少纳税=33-15=18元，减少纳税达调整价格额18%。•提供劳务、贷