会税差异分析与协调暨年度所得税汇算清缴政策（PPT 148页） 》

2019/9/271会税差异分析与协调暨2009年度所得税汇算清缴政策2019/9/2722019/9/273会税差异产生的原因1、目的和出发点不同2、遵循的原则不同3、依据不同2019/9/274几个重要的概念暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额递延所得税资产：本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。递延民得税负债：本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。2019/9/275递延所得税资产与负债当资产账面价值大于资产计税基础时，说明本期应承担的所得税责任大于实际要求上交的税费，因此必须再确认一项负债才能将收付实现制记账的“应交税费”调成权责发生制记账的形式，才能统一记账基础。负债的大小即为账面价值减计税基础乘以税率（暂时性差异乘以税率），这项负债就叫“递延所得税负债”。当资产账面价值小于资产计税基础时，自然需要增补资产，所以产生了“递延所得税资产”（暂时性差异乘以税率）。当负债账面价值大于负债计税基础时，需要增补资产，产生了“递延所得税资产”。当负债账面价值小于负债计税基础时，需要增补负债，产生了“递延所得税负债”。2019/9/276主要会税差异所得税法与会计准则的差异增值税方面的会税差异营业税方面的会税差异土地增值税方面的会税差异个人所得税2019/9/277所得税方面的会税差异收入方面的差异概念与范围：税法：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。会计准则：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2019/9/278销售收入确认条件的差异准则：第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。税法：（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2019/9/279提供劳务收入确认条件的差异准则：第十条企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。第十一条提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。税法：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。2019/9/2710让渡资产使用权收入的差异准则：让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。税法：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现2019/9/2711扣除标准的差异准则：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。税法：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2019/9/2712职工薪酬的差异会计准则：按实际发生数列支税法：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。标准内的五险一金准予扣除，超过规定标准的五险一金不得税前列支商业保险除财政部、国税总局另有规定外，不得税前扣除2019/9/2713股票期权的会税差异准则：股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。税法：暂不能税前扣除2019/9/2714利息费用的差异准则：企业在生产经营活动中发生的不需要资本化的借款费用，应在当期列支；税法：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。非关联方借款的利息扣除：关联方借款的利息扣除：企业向个人借款的利息支出是否可以税前扣除？2019/9/2715职工三项费的差异会计：职工福利费：据实列支工会经费：按国家规定比例提取并拨缴职工教育经费：按国家规定的比例提取税法：职工福利费（发生）：14%；工会经费（拨缴）：2%；职工教育经费（发生）：2.5%。关注软件生产企业的职工培训费-据实扣除；技术先进型服务企业：8%2019/9/2716首次执行新准则的福利费差异处理职工福利费：首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬(职工福利)。首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬(职工福利)，该项金额与原转入的应付职工薪酬(职工福利)之间的差额调整管理费用。国家税务总局《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）第三条规定，2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。2019/9/2717福利费案例某企业2007年首次执行新会计准则，2006年底应付福利费结余56万元，2007年发生职工薪酬400万元，实际发生职工福利费支出50万元；2008年，该公司发生职工薪酬500万元，实际发生职工福利费支出80万元。1、2007年，企业的会计处理与税务处理差异2、2008年，企业的会计处理与税务处理差异2019/9/2718职工教育经费的差异处理某公司2007年底应付教育经费会计账面余额20万，2008年在成本中计提教育经费60万，实际支用50万，2008年合理工资的2.5%是70万，请问所得税汇算时，该司教育经费如何进行纳税调整？，如果其他数字不变，但该司2008年教育经费实际只用了15万，又该如何如纳税调整？如果实际支用是80万，又该如何纳税调整？，2019/9/2719处理方式依据：会计：《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》（国发[2002]16号）税法：《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）2019/9/2720招待、捐赠、广告支出的差异会计：据实列支税法：招待：0.5%，60%；公益性捐赠：会计利润总额12%广告：15%，30%，0%2019/9/2721捐赠的差异A企业于2008年通过中国经十字基金会向汶地震川灾区捐赠本企业生产的电冰箱500台，该批冰箱市场价100万元（不含税价），成本价70万元，增值税率17%。A企业2008年会计利润总额1000万元。2019/9/2722关于广告费的处理某企业2008年发生广告费支出300万元，可在当年税前扣除的支出为200万元，2009年发生广告费支出400万元，按税法规定，可在当年税前扣除的支出为200万元，另外，该企业于2009年8月被认定为高新技术企业，企业如何进行财税处理？是否确认可抵扣暂时性差异？2019/9/2723企业改制时的处理某公司原为国有企业。2009年5月，该公司改制为股份有限公司，发生资产评估增值3000万元。该公司账务处理如下：借：相关资产30000000贷：资本公积30000000是否应确认递延所得税负债？2019/9/2724售后回购的会税差异《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函〔2008〕875号：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。会计：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。2019/9/2725售后回购案例12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方又约定，甲公司应于20×9年4月1日以2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。2019/9/2726亏损合同的会税差异A企业2009年6月与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2010年3月以每件产品1000元的价格向外贸公司提供1万件B产品，若不能按时交货，将对A企业处以合同总额20%的罚款。由于这批产品为定制产品，签订合同时尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计每件产品需要花费成本1150元.假如该企业2009年的所得税税率为15%.这种情况下，企业如何进行账务与税务处理？《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可在计算应纳税所得额时扣除。《企业会计准则第13号——或有事项（2006）》：第八条待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的，应当确认为预计负债。2019/9/2727预计负债的递延所得税未决诉讼产品质量保证亏损合同重组义务环境污染整治债务担保2019/9/2728研发费用资本化的会计处理某企业自行研发一技术